КОММЕНТАРИЙ Управления ФНС РФ по Брянской области от 13.09.2006
"ПРАВИЛЬНОСТЬ ОТРАЖЕНИЯ В БУХГАЛТЕРСКОМ И НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ С 2006 ГОДА МАЛОЦЕННЫХ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ"
Официальная публикация в СМИ:
публикаций не найдено
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО БРЯНСКОЙ ОБЛАСТИ
КОММЕНТАРИЙ
от 13 сентября 2006 года
ПРАВИЛЬНОСТЬ ОТРАЖЕНИЯ В БУХГАЛТЕРСКОМ
И НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ С 2006 ГОДА МАЛОЦЕННЫХ
ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
Минфин России приказом от 12.12.2005 № 147н внес ряд существенных изменений в ПБУ 6/01 "Учет основных средств". Они вступают в силу начиная с бухгалтерской отчетности за 2006 год. Следовательно, все организации с 1 января 2006 года должны вести бухгалтерский учет основных средств по новым правилам. Изменения распространяются на основные средства, принятые к учету после 01.01.2006. Одно из них касается изменения первоначальной стоимости основных средств по признанию их амортизируемым имуществом, а именно с 10000 рублей до 20000 рублей.
До 1 января 2006 года основные средства, которые стоили от 10000 рублей до 20000 рублей включительно, нужно было амортизировать как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.
В бухгалтерском учете с 1 января такое имущество можно списывать на расходы единовременно. Предельная стоимость имущества, которое можно не амортизировать для целей бухгалтерского учета, увеличена до 20000 рублей. Чтобы воспользоваться этими изменениями, организации нужно прописать новый лимит в своей учетной политике. Выбранный лимит в бухгалтерском учете должен применяться по всем основным средствам.
В налоговом учете основные средства, которые стоят от 10000 до 20000 рублей включительно, по-прежнему являются амортизируемым имуществом. Данное положение отражено в п. 1 ст. 256 Налогового кодекса Российской Федерации. С 1 января 2006 года налогоплательщик имеет право включить единовременно в расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, до 10 процентов от первоначальной стоимости амортизируемого имущества (п. 1.1 ст. 259 НК РФ). В первый месяц после ввода основного средства в эксплуатацию в налоговом учете можно списать 10 процентов.
В случае если объекты с первоначальной стоимостью не более 20000 руб. введены в эксплуатацию до 2006 года, то к таким основным средствам изменения ПБУ 6/01 не применяются. Запрещается списывать единовременно имущество, которое стоит от 10000 руб. до 20000 руб. включительно и введено в эксплуатацию в декабре 2005 года. Изменение по единовременному списанию на расходы распространяется на объекты стоимостью не более 20000 руб. и введенные в эксплуатацию уже в 2006 году.
Расходы на модернизацию увеличивают первоначальную стоимость основных средств как в бухгалтерском (п. 14 ПБУ 6/01), так и в налоговом учете (п. 2 ст. 257 НК РФ). В бухгалтерском и налоговом учете по имуществу, которое стоит до 10000 руб., расходы на модернизацию списываются на расходы единовременно.
Если первоначальная стоимость основного средства составляет от 10000 до 20000 рублей включительно, то расходы на его модернизацию учитываются в зависимости от того, когда имущество введено в эксплуатацию - до 2006 года или после. По имуществу, которое введено в эксплуатацию до 2006 года, расходы на модернизацию должны учитываться одинаково как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. Основные средства, первоначальная стоимость которых превышает 10000 руб., до 2006 года не списывались единовременно. Следовательно, расходы на модернизацию увеличивают первоначальную стоимость имущества и в последующем сумму ежемесячной амортизации. Это касается и бухгалтерского, и налогового учета.
По имуществу, введенному в эксплуатацию в 2006 году, правила бухгалтерского и налогового учета различаются. В бухгалтерском учете такое имущество списывается на расходы полностью, а в налоговом - амортизируется. Поэтому в бухгалтерском учете расходы на модернизацию являются отдельным основным средством, если сумма затрат превышает 20000 рублей, а в налоговом учете расходы на модернизацию увеличивают первоначальную стоимость имущества.
Начальник отдела
налогообложения прибыли (дохода)
Управления ФНС России
по Брянской области
Т.С.БРЕЖНЕВА
