КОММЕНТАРИЙ Управления ФНС РФ по Брянской области от 15.11.2006
"О ЗАПОЛНЕНИИ НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ ПРИ ПОЛУЧЕНИИ УБЫТКА"
Официальная публикация в СМИ:
публикаций не найдено
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО БРЯНСКОЙ ОБЛАСТИ
КОММЕНТАРИЙ
от 15 ноября 2006 года
О ЗАПОЛНЕНИИ НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ
ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ ПРИ ПОЛУЧЕНИИ УБЫТКА
Организации при ведении финансово-хозяйственной деятельности в той или иной степени несут убытки, которые отражаются в налоговой декларации по налогу на прибыль. Очень часто налогоплательщики, имеющие убытки от ведения хозяйственной деятельности, при заполнении декларации рассчитывают налог на прибыль на полученный убыток и предъявляют его к возврату из бюджета.
Рассмотрим данный вопрос на примере заполнения декларации за отчетные периоды 2006 года.
Если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток - отрицательная разница между доходами и расходами, учитываемыми в целях исчисления налога на прибыль, в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база признается равной нулю (п. 8 ст. 274 НК РФ). Убытки, полученные налогоплательщиком по итогам налогового периода, принимаются в целях налогообложения в порядке и на условиях, установленных ст. 283 НК РФ.
При заполнении листа 02 декларации по стр. 060 отражается общая сумма прибыли (убытка) от реализации товаров (работ, услуг) и внереализационных операций (стр. 010 + стр. 020 - стр. 030 - стр. 040 + стр. 050).
По стр. 100 отражается налоговая база (стр. 060 - стр. 070 - стр. 080 - стр. 090).
По стр. 120 опять показывается налоговая база, определяемая путем суммирования данных по стр. 100 (за минусом суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу за отчетный (налоговый) период и указанного по стр. 110 листа 02), стр. 100 листа 05 и стр. 530 листа 06.
Налоговая база для исчисления налога на прибыль отражается в трех строках декларации - 060, 100, 120. Если налогоплательщик в отчетном (налоговом) периоде получил убыток и налоговая база признается равной нулю, то в какой же строке декларации следует обнулить налоговую базу?
Согласно порядку заполнения стр. 140 приложения № 4 к листу 02 "Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу" по стр. 140 данного приложения указывается налоговая база, которая используется при расчете суммы убытка предыдущих налоговых периодов, уменьшающей налоговую базу текущего налогового периода. Показатель по стр. 140 определяется как сумма показателей, отраженных по стр. 100 листа 02, стр. 100 листа 05 и стр. 530 листа 06.
Как было указано, стр. 120 листа 02 формируется из тех же строк, что и стр. 140 приложения № 4. (В стр. 120 листа 02 и стр. 140 приложения 4 переносятся только положительные значения стр. 100 листа 05 и стр. 530 листа 06.)
Такой порядок заполнения стр. 120 листа 02 и стр. 140 приложения № 4 для налогоплательщика может означать, что по стр. 100 и 120 листа 02 налогоплательщики отражают величину убытка. При этом для исчисления налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет по итогам отчетного (налогового) периода, который отражается по стр. 120 листа 02, налоговая база признается равной нулю. Следовательно, несмотря на то, что по стр. 120 листа 02 отражается величина убытка, налог не рассчитывается.
Ошибка многих налогоплательщиков заключается в том, что они при отражении величины убытка по стр. 120 листа 02 рассчитывают налог на прибыль, отражают его по стр. 180 листа 02 с минусом, а затем по стр. 280 листа 02 предъявляют сумму налога на прибыль к уменьшению и, соответственно, к возврату из бюджета. В отдельных случаях, несмотря на то, что налогоплательщиками получен убыток по итогам отчетного (налогового) периода, уменьшение налога на прибыль может быть проведено.
В соответствии с п. 2 ст. 286 НК РФ налог на прибыль рассчитывается нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного периода с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей. Следовательно, если налогоплательщиками по итогам отчетного периода были начислены авансовые платежи, а затем в последующем периоде получен убыток, то ранее начисленные авансовые платежи подлежат уменьшению.
Согласно ст. 283 НК РФ налогоплательщики, понесшие убытки, исчисленные в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее).
На основании положений ст. 5 Федерального закона от 06.06.2006 № 58-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" установлено, что в 2006 году совокупная сумма переносимого убытка, предусмотренного пунктом 2 статьи 283 Налогового кодекса Российской Федерации, ни в каком отчетном (налоговом) периоде не может превышать 50 процентов от налоговой базы, исчисленной в соответствии со статьей 274 НК РФ.
В соответствии с порядком заполнения приложения № 4 к листу 02 в истекшем налоговом периоде, за который представлена декларация, полученный убыток определяется по стр. 060 листа 02 с учетом корректировки на положительную величину показателей стр. 100 листа 05 и стр. 530 листа 06.
Следовательно, налогоплательщики, не осуществляющие операции с ценными бумагами, определяют величину убытка, который можно перенести на будущее, в соответствии со ст. 283 НК РФ, по стр. 060 листа 02.
Налогоплательщики, осуществляющие операции с ценными бумагами, определяют величину убытка, который можно перенести на будущее, в соответствии со ст. 283 НК РФ, по стр. 120 листа 02.
Согласно ст. 280 НК РФ организации исчисляют налоговую базу от операции с ценными бумагами отдельно от налоговой базы по другим видам деятельности.
Может сложиться ситуация, когда по основному виду деятельности получен убыток, а по операциям с ценными бумагами - прибыль. Налоговый кодекс РФ устанавливает ограничения, когда прибыль от основной деятельности не может быть уменьшена на сумму убытка, полученного от операций с ценными бумагами. А вот обратного ограничения нет. Следовательно, организация при определении общей налоговой базы по налогу на прибыль может уменьшить убыток от основной деятельности на сумму прибыли по операциям с ценными бумагами. Если убыток от основной деятельности окажется больше прибыли, полученной от операций с ценными бумагами, то объекта налогообложения по налогу на прибыль не возникает.
Начальник отдела
налогообложения прибыли (дохода)
Управления ФНС России
по Брянской области
Т.С.БРЕЖНЕВА
