ИНСТРУКЦИЯ Администрации Брянской области и Брянской областной налоговой инспекции от 02.12.1998 № 1
(ред. от 29.12.1998)
"О ПОРЯДКЕ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА С ПРОДАЖ"
Официальная публикация в СМИ:
В данном виде документ не опубликован.
Первоначальный текст документа опубликован в изданиях:
"Брянская газета", № 50, 1998,
"Брянские рабочий", № 313, 08.12.1998.
АДМИНИСТРАЦИЯ БРЯНСКОЙ ОБЛАСТИ
И БРЯНСКАЯ ОБЛАСТНАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ
ИНСТРУКЦИЯ
от 2 декабря 1998 г. № 1
О ПОРЯДКЕ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА С ПРОДАЖ
(ред. Изменений и дополнений к Инструкции
"О порядке исчисления и уплаты налога с продаж"
от 29.12.1998 № 1)
Инструкция издана на основании:
Закона Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. № 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" в редакцию Федерального закона от 31 июля 1998 года № 150-ФЗ, Закона Брянской области от 18 ноября 1998 г. № 45-3 "О налоге с продаж", Постановления Брянской областной Думы от 5 ноября 1998 г. № 2-590 "О Законе Брянской области "О налоге с продаж".
I. ПЛАТЕЛЬЩИКИ НАЛОГА
1.1. Плательщикам налога с продаж являются самостоятельно реализующие товары (работы, услуги) на территории Российской Федерации:
а) юридические лица, созданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, их филиалы, представительства другие обособленные подразделения;
б) иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации;
в) индивидуальные предприниматели, осуществляющие свою деятельность без образования юридического лица.
Под индивидуальными предпринимателями в целях исчисления и уплаты налога с продаж понимаются физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.
1.2. Плательщики, указанные в п. 1.1 настоящего раздела, в дальнейшем именуются налогоплательщики.
(п. 1.2. в ред. Изменений и дополнений к Инструкции "О порядке исчисления и уплаты налога с продаж")
1.3. - исключен. - Изменения и дополнения к Инструкции "О порядке исчисления и уплаты налога с продаж".
II. ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
2.1. Объектом налогообложения по налогу с продаж признается стоимость товаров (работ, услуг), реализуемых в розницу или оптом за наличный расчет.
2.1.1. В целях налогообложения товаром считается также продукция (предмет, изделие), в том числе производственно-технического назначения, реализованная за наличный расчет.
2.1.2. При реализации работ объектом налогообложения являются объемы выполненных строительно-монтажных, ремонтных, научно-исследовательских, опытно-конструкторских, технологических, проектно-изыскательских, реставрационных и других работ, реализованных за наличный расчет.
2.1.3. При реализации услуг объектом налогообложения является выручка, полученная от оказания:
а) услуг грузового транспорта, услуг по погрузке, разгрузке, перегрузке товаров, хранению;
(в ред. Изменений и дополнений к Инструкции "О порядке исчисления и уплаты налога с продаж")
б) услуг по сдаче в аренду имущества и объектов недвижимости, в том числе по лизингу;
в) посреднических услуг, услуг по договору комиссии и поручения;
г) бытовых услуг и услуг связи;
д) услуг физической культуры и спорта;
е) услуг по выполнению заказов предприятиями торговли и общественного питания;
ж) рекламных услуг;
з) других платных услуг, осуществляемых за наличный расчет.
2.2. Не является объектом налогообложения по налогу с продаж стоимость:
- продукции сельского хозяйства, производимой на территории Брянской области (включаются группы сельскохозяйственной продукции по кодам 970000 и 980000 Общероссийского классификатора продукции);
- хлеба и хлебобулочных изделий (включается продукция по кодам 911005 - 911009, 911300 - 911985 Общероссийского классификатора продукции);
(в ред. Изменений и дополнений к Инструкции "О порядке исчисления и уплаты налога с продаж")
- молока и молокопродуктов (включается продукция по кодам с 922000 по 922932 Общероссийского классификатора продукции);
- масла растительного;
- маргарина;
- мяса и мясопродуктов (за исключением деликатесных: вырезки, телятины, языков, колбасных изделий - сырокопченых, сыровяленых, фаршированных в/с; копченостей из свинины, баранины, говядины, телятины, мяса птицы - балыка, карбонада, шейки, окорока, пастромы, филея буженины, лопатки, рулета; свинины и говядины запеченных; консервов - ветчины, бекона, карбонада и языка заливного), включая мясо птицы, субпродукты пищевые, колбасные изделия, 1 мясные полуфабрикаты, консервы мясные, мясорастительные, сало - бобовые, жиры животные, мясопродукты сублимационной сушки, бульоны сухие, мясные блюда быстрозамороженные (в том числе пельмени, фрикадельки, паштеты);
(в ред. Изменений и дополнений к Инструкции "О порядке исчисления и уплаты налога с продаж")
- рыбы и рыбопродуктов, в том числе рыбы охлажденной, мороженой и других видов обработки, сельдей, консервов и пресервов (за исключением деликатесных: икры осетровых и лососевых рыб; белорыбицы, лосося, осетровых - белуги, бестера, осетра, севрюги, стерляди; семги, форели (кроме морской); спинки и теши нельмы х/к; кеты и чавычи слабосоленых, среднесоленых и семужного посола; спинка кеты, чавычи и кижуча х/к, теши кеты и боковника чавычи х/к; спинки муксуна, омуля, сига сибирского и амурского, чира х/к; пресервов и консервов из вышеперечисленных деликатесных рыб; мяса крабов и наборов отдельных конечностей крабов варено-мороженых; лангустов);
(в ред. Изменений и дополнений к Инструкции "О порядке исчисления и уплаты налога с продаж")
- яйца;
- круп, муки и макаронных изделий, сахара, соли;
- продуктов детского и диабетического питания;
- детской одежды и обуви (согласно Приложению № 2 к настоящей Инструкции);
- тканей, обуви и одежды, производимых на предприятиях области, в том числе по индивидуальным заказам населения.
При этом для целей налогообложения к одежде относятся швейные изделия (изделия верхние, костюмные, платьевые, бельевые, рабочие, спецназначения и одеяла) и трикотажные изделия (верхний и бельевой трикотаж);
(в ред. Изменений и дополнений к Инструкции "О порядке исчисления и уплаты налога с продаж")
- мыла детского, туалетного, хозяйственного, средств личной гигиены (зубные пасты и порошки, зубные щетки, шампуни, кремы для бритья, детские памперсы, женские гигиенические прокладки и туалетная бумага), синтетических моющих (порошки стиральные) и чистящих (для посудо-хозяйственных изделий и предметов домашнего обихода) средств отечественного производства, в том числе произведенных на совместных предприятиях;
(в ред. Изменений и дополнений к Инструкции "О порядке исчисления и уплаты налога с продаж")
- ремонта обуви, часов, сложной бытовой техники и телерадиоаппаратуры; медицинской техники и оборудования;
(в ред. Изменений и дополнений к Инструкции "О порядке исчисления и уплаты налога с продаж")
- услуг химической чистки и крашения, услуг бань и душевых (кроме высокоразрядных), прачечных и парикмахерских;
(в ред. Изменений и дополнений к Инструкции "О порядке исчисления и уплаты налога с продаж")
- лекарств, входящих в государственный реестр лекарственных средств; протезно-ортопедических изделий; предметов медицинского назначения и платных медицинских услуг, оказываемых государственными медицинскими учреждениями.
Указанная льгота предоставляется по лекарственным средствам и изделиям медицинского назначения, производимым организациями (предприятиями) и предпринимателями, получившими регистрационное удостоверение Министерства здравоохранения и медицинской промышленности Российской Федерации, и помещенным в Государственный реестр лекарственных средств (Москва, Министерство здравоохранения и медицинской промышленности Российской Федерации, 1995 год, часть 1, главы 1, 2 (за исключением лечебно-профилактических пищевых добавок), 5, 6 (за исключением репеллентов) и часть 2 главы 1, 2, 3, 4, 5, 6 (за исключением репеллентов) и 7, а также по лекарственным средствам и изделиям медицинского назначения, включенным в классы, виды, подклассы, группы, подгруппы Общероссийского классификатора продукции)".
(в ред. Изменений и дополнений к Инструкции "О порядке исчисления и уплаты налога с продаж")
Услуги торгово-закупочных и посреднических организаций по реализации вышеназванных лекарственных средств, изделий медицинского назначения, протезно-ортопедических изделий, включая импортные, также налогом с продаж не облагаются;
- жилищно-коммунальных услуг (в том числе квартплата, платежи за электроснабжение, газоснабжение, горячее водоснабжение, водоснабжение, канализацию, теплоснабжение, пользование лифтом и коллективной антенной), а также услуг по сдаче в наем населению государственных или муниципальных жилых помещений, а также по предоставлению жилья в общежитиях;
(в ред. Изменений и дополнений к Инструкции "О порядке исчисления и уплаты налога с продаж")
- услуг в сфере культуры и искусства, спорта, оказываемых государственными, муниципальными учреждениями, а также учреждениями, стоящими на балансе предприятий всех форм собственности, организациями культуры и искусства и общественными объединениями (театры, кинотеатры, концертные организации и коллективы, клубные учреждения (включая сельские), библиотеки, цирки, лектории, планетарии, парки культуры и отдыха, стадионы, дворцы и дома спорта, спортзалы), при проведении театрально-зрелищных, культурно-просветительных, спортивных мероприятий, в том числе стоимость входных билетов и абонементов.
(в ред. Изменений и дополнений к Инструкции "О порядке исчисления и уплаты налога с продаж")
При проведении театрально-зрелищных, спортивных, культурно-просветительных, развлекательных мероприятий от налога с продаж освобождается плата за посещение этих мероприятий.
При оказании услуг вышеуказанными учреждениями от налога с продаж, в частности, освобождается стоимость:
а) входных билетов и абонементов на демонстрацию кинофильмов, видеопрограмм, на спектакли, концерты, цирковые представления, посещение музеев, выставок (включая передвижные), творческих вечеров, парки культуры и отдыха (городские сады), на танцевальные площадки, аттракционы, театрализованные праздники, карнавалы, гулянья, на вечера, дискотеки и другие культурно-массовые мероприятия, проводимые парками культуры и отдыха (городскими садами), в зоопарки, планетарии, а также реализация театрально - зрелищными и культурно-просветительными учреждениями программ на спектакли и концерты, каталогов, буклетов и других предметов, пропагандирующих культуру и искусство;
б) выдачи напрокат аудиокассет, музыкальных инструментов, сценических костюмов, культинвентаря, театрального реквизита, животных (в цирках) и др.;
в) фотокопирования, репродуцирования, ксерокопирования, микрокопирования из книг, брошюр, газет, журналов, с музейных экспонатов, документов из фондов библиотек и музеев;
г) изготовления копий звукозаписей, фонограмм концертов, спектаклей, музыкальных произведений из фонотек театров, музеев, библиотек, клубных учреждений;
д) составления библиографических списков и справок по разовым запросам читателей (за исключением запросов, связанных с производственной деятельностью), составления каталогов книг, периодических изданий, рукописей, архивных документов и художественных коллекций, находящихся в личных библиотеках и архивах граждан, доставка читателям книг на дом или к месту работы, прием на дому прочитанной литературы и доставка ее в библиотеку, письменное информирование читателей о поступлении в фонд библиотеки интересующих их изданий и материалов;
- мебели до 2,0 тыс. руб.;
- зданий, сооружений, земельных участков, иных объектов, относящихся к недвижимому имуществу, и ценных бумаг;
- услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях и уходу за больными и престарелыми;
- услуг по перевозке пассажиров и багажа транспортом общего пользования муниципального образования и государственной собственности (за исключением такси) в городском и пригородном автомобильном и железнодорожном транспорте, включая автобусы, микроавтобусы, работающие в режиме маршрутных такси, а также услуг по перевозке пассажиров и багажа по междугородным (внутриобластным и межобластным) маршрутам;
(в ред. Изменений и дополнений к Инструкции "О порядке исчисления и уплаты налога с продаж")
- услуг, предоставляемых кредитными организациями, страховщиками, негосударственными пенсионными фондами, профессиональными участниками рынка ценных бумаг, оказываемых в рамках их деятельности, подлежащей лицензированию, а также услуг, предоставляемых коллегией адвокатов и нотариальных услуг;
(в ред. Изменений и дополнений к Инструкции "О порядке исчисления и уплаты налога с продаж")
К услугам кредитных организаций относятся следующие операции, осуществляемые в соответствии с Федеральным законом от 3 февраля 1996 г. № 17 "О внесении изменений и дополнений в Закон РСФСР "О банках и банковской деятельности в РСФСР":
а) привлечение денежных средств юридических и физических лиц во вклады (до востребования и на определенный срок);
б) размещение указанных выше привлеченных средств от своего имени и за свой счет;
в) открытие и ведение банковских счетов юридических и физических лиц;
г) осуществление расчетов по поручению физических и юридических лиц, в том числе банков - корреспондентов, по их банковским счетам;
д) кассовое обслуживание физических и юридических лиц;
е) купля - продажа иностранной валюты в наличной форме;
ж) привлечение во вклады и размещение драгоценных металлов;
з) выдача банковских гарантий.
Указанная льгота не распространяется на следующие сделки кредитных организаций:
а) выдача поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение обязательств в денежной форме;
б) приобретение права требования от третьих лиц исполнения обязательств в денежной форме;
в) доверительное управление денежными средствами и иным имуществом по договору с юридическими и физическими лицами;
г) осуществление операций с драгоценными металлами и драгоценными камнями в соответствии с законодательством Российской Федерации;
д) предоставление в аренду физическим и юридическим лицам специальных помещений или находящихся в них сейфов для хранения документов и ценностей;
е) лизинговые операции;
ж) оказание консультационных и информационных услуг;
- ритуальных услуг;
(в ред. Изменений и дополнений к Инструкции "О порядке исчисления и уплаты налога с продаж")
- проведения обрядов и церемоний религиозными организациями, а также предметов бытового служебного назначения, церковной утвари и религиозной литературы;
- и услуг, оказываемых уполномоченными органами государственной власти и органами местного самоуправления, за которые взимаются соответствующие виды пошлин и сборов;
- учебно-методической литературы и школьно-письменных принадлежностей (согласно Приложению № 4 к настоящей инструкции);
(в ред. Изменений и дополнений к Инструкции "О порядке исчисления и уплаты налога с продаж")
- товаров (работ, услуг), связанных с учебным, учебно-производственным, научным или воспитательным процессом и производимых государственными и муниципальными образовательными учреждениями, а также услуг образовательных учреждения РОСТО.
(в ред. Изменений и дополнений к Инструкции "О порядке исчисления и уплаты налога с продаж")
В целях исчисления настоящего налога под названной группой товаров понимаются школьно-письменные принадлежности и учебно-методическая литература.
Указанная льгота предоставляется при наличии лицензии на право ведения образовательной деятельности, выданной в соответствии с Законом Российской Федерации "Об образовании".
Стоимость товаров (работ, услуг), производимых и реализуемых учебными предприятиями образовательных учреждений (включая учебно-производственные мастерские), освобождается от налога с продаж только в том случае, если доход, полученный от этой деятельности, направлен в данное образовательное учреждение и (или) на непосредственные нужды обеспечения, развития и совершенствования образовательного процесса в этом образовательном учреждении.
При предоставлении льготы по услугам, оказываемым детям и подросткам с использованием спортивных сооружений, от налога освобождается плата за занятия физической культурой и спортом в учебных группах и командах по видам спорта, общей физической подготовкой, лечебной гимнастикой, плаванием, оздоровительным бегом и т.п.;
- путевок (курсовок) в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, учреждения отдыха, реализуемых для детей до 16 лет, инвалидов и участников ВОВ и приравненных к ним граждан, а также всех путевок в оздоровительные учреждения (санатории, пансионаты с лечением, профилактории, турбазы), расположенные на территории Брянской области.
(в ред. Изменений и дополнений к Инструкции "О порядке исчисления и уплаты налога с продаж")
При освобождении от налога путевок (курсовок) следует иметь в виду, что данный порядок не распространяется на дополнительные (сверх стоимости эти путевок) платные услуги, в частности, связанные с проживанием и питанием в вышеназванных учреждениях и оформленные иными документами (в том числе кассовыми приходными ордерами);
- услуги, оказываемые предприятиями почтовой связи области.
К данной услуге следует отнести универсальные услуги почтовой связи, а также услуги почтовой связи на договорной основе, такие как прием, обработка, перевозка и выдача посылок, почтовых контейнеров, распространение печатных изданий, доставка и выплата пенсий, пособий и других выплат целевого назначения, прием и инкассация денежной выручки, прием платы за коммунальные услуги.
- лотерейные билеты;
- периодической печати, издание которой дотируется из областного бюджета (согласно приложению № 5 настоящей Инструкции).
(в ред. Изменений и дополнений к Инструкции "О порядке исчисления и уплаты налога с продаж")
з) прочие услуги.
(пп. з) введен Изменениями и дополнениями к Инструкции "О порядке исчисления и уплаты налога с продаж")
- продукции собственного производства предприятий и организаций инвалидов, если от общего числа их работников инвалиды составляют не менее 50 процентов;
- детских колясок и кроваток;
- услуг предприятий общественного питания для общеобразовательных школ, профтехучилищ, средних специальных и высших учебных заведений, предприятий промышленности, транспорта, строительства, сельского хозяйства и переработки всех форм собственности.
При этом не облагается стоимость реализуемой продукции собственного производства, а для общеобразовательных школ, профтехучилищ, средних специальных и высших учебных заведений и стоимость покупных товаров;
- возвратной деревянной, металлической, стеклянной, полимерной, картонной и тканевой тары;
- топлива, реализуемого населению (уголь, дрова, торфобрикет);
- услуг связи (абонентная плата за пользование телефоном и радиотрансляционной точкой, установка телефона (предоставление доступа к телефонной сети) и установка радиотрансляционной точки, разговоры по телефонам-автоматам местных телефонных сетей, междугородные переговоры);
- работ (услуг), оказываемых территориальным органам государственного управления в области стандартизации, метрологии и обязательной сертификации;
- чулочно-носочных изделий;
- услуг; проката кинофильмов, оказываемых государственным предприятием "Брянсккиновидеопрокат.
(Абзацы введены Изменениями и дополнениями к Инструкции "О порядке исчисления и уплаты налога с продаж")
2.3. Перечень товаров (работ, услуг), стоимость которых освобождена от налога с продаж, является единым на всей территории Брянской области. Отнесение товара (работы, услуги) к тому или иному виду деятельности производится в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности, продукции и услуг, ОК 004-93 (утвержденному Постановлением Госстандарта РФ от 06.08.93 № 17 в редакции изменений 1/94, 2/95, 3/96 ОКДП) и Общероссийским классификатором продукции, ОК 005-93 (утвержденному Постановлением Госстандарта РФ от 30.12.93 № 301 в редакции изменений 10/97 ОКП), если иное не установлено настоящей Инструкцией.
2.4. К продаже за наличный расчет в целях исчисления налога с продаж приравнивается продажа с проведением расчетов посредством:
- кредитных и иных платежных карточек;
- расчетных чеков банков;
- перечисления со счетов в банках по поручениям физических лиц, за исключением расчетных счетов индивидуальных предпринимателей.
(в ред. Изменений и дополнений к Инструкции "О порядке исчисления и уплаты налога с продаж")
- а также передачи товаров (выполнение работ, оказание услуг) населению в обмен на другие товары (работы, услуги), за исключением передачи товаров (работ, услуг) в счет заработной платы и социальных выплат населению, установленных органами законодательной и исполнительной власти.
III. СТАВКА НАЛОГА
3. Ставка налога с продаж устанавливается в размере 5 процентов по товарам (работам, услугам), реализуемым в порядке, указанном в п. 1 статьи 2 Закона "О налоге с продаж".
При реализации товаров (работ, услуг) по ценам, включающим в себя налог с продаж по ставке 5%, применяется расчетная ставка - 4,76%.
IV. ЛЬГОТЫ ПО НАЛОГУ С ПРОДАЖ
4. Освобождаются от начисления и уплаты в бюджет налога с продаж предприятия, расположенные на территории Брянской области и предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, в соответствии с Постановлением областной Думы "О порядке применения Федерального Закона РФ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства" с последующими изменениями и дополнениями к нему.
(в ред. Изменений и дополнений к Инструкции "О порядке исчисления и уплаты налога с продаж")
V. ОПРЕДЕЛЕНИЕ ОБЛАГАЕМОГО ОБОРОТА
5.1. Облагаемым оборотом для исчисления налога с продаж является стоимость реализуемых товаров (работ, услуг), включая налог на добавленную стоимость и акцизы для подакцизных товаров.
5.2. Налогоплательщик обязан вести отдельный учет реализации товаров (работ, услуг), облагаемых налогом с продаж и не облагаемых им.
5.3. В случае отсутствия раздельного учета реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик уплачивает налог с продаж с общей суммы реализации по ставке 5% за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия (организации).
(в ред. Изменений и дополнений к Инструкции "О порядке исчисления и уплаты налога с продаж")
VI. ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА
6.1. Суммы налога с продаж, предъявленные при приобретении материальных ресурсов (работ, услуг) производственного назначения, а также товаров, приобретенных для последующей продажи, включаются в стоимость этих товаров (работ, услуг) и относятся на издержки производства и обращения по мере их списания.
При этом оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку.
Сумма налога с продаж, предъявленная поставщиком при приобретении материальных ресурсов и товаров, использованных на непроизводственные нужды, относится за счет соответствующих источников финансирования.
6.2. При возврате покупателями в установленном порядке товаров, по которым ими был уплачен налог с продаж, суммы этого налога также подлежат возврату. У предприятий - продавцов товаров и индивидуальных предпринимателей возврат налога в указанном случае отражается за счет уменьшения очередных платежей в бюджет налога с продаж.
6.3. При реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик (продавец) включает сумму налога с продаж в цену товара, предъявляемого к оплате покупателю (заказчику) этих товаров (работ, услуг).
Указанная сумма определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля цены товара без учета налога с продаж (результат умножения стоимости товаров (работ, услуг) на ставку налога в размере 5%).
6.3.1. Исчисленная таким образом сумма налога с продаж выделяется отдельной строкой:
- в расчетных документах, кассовых чеках, приходных кассовых ордерах, реестрах чеков и реестров на получение средств с аккредитива;
- в первичных учетных документах (счетах, счетах - фактурах, накладных, актах выполненных работ и др.), на основании которых производятся расчеты, а также ценниках.
6.3.2. При реализации товаров за наличный расчет, включая иные, приравненные к нему формы расчетов, организация выписывает покупателю счет - фактуру или выдает кассовый чек (счет), выделяя кроме того налог с продаж отдельной строкой.
В ценнике сумма налога с продаж также выделяется дополнительно к цене отдельной строкой.
При этом к выделению отдельной строкой в кассовом чеке приравнивается пропечатанная на отдельную секцию стоимость товара с налогом с продаж или конкретная сумма налога с продаж.
В случае отсутствия отдельного отражения в кассовом чеке суммы налога с продаж для подтверждения суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, производить на 1-ое число каждого месяца следующего за отчетным месяцем, снятие остатков товаров в установленном порядке.
6.3.3. В том случае, если форма оплаты покупателем за отгруженный ему товар неизвестна, в счет-фактуре делается мемориальная запись, например, "При оплате наличными общая сумма увеличивается на налог с продаж", либо "Итого к оплате без налога с продаж" и т.п.
6.3.4. Книгу продаж необходимо дополнить графами "Сумма налога с продаж" и "Всего с налогом с продаж".
6.3.5. Исчисление налога с продаж, подлежащего уплате в бюджет, производится независимо от факта его не выделения в расчетных и первичных учетных документах, по ставке в размере 5%.
6.3.6. Сумма налога исчисляется в размере 5% от стоимости реализованного товара и указывается предпринимателями отдельной строкой в книге учета доходов и других документах по товарам (работам, услугам) облагаемых этим налогом.
6.4. Сумма налога с продаж, подлежащая уплате налогоплательщиком в бюджет, определяется по итогам каждого отчетного (налогового) периода расчетным путем.
6.4.1. Совокупный доход, полученный предпринимателями за отчетный календарный год, уменьшается на сумму фактически уплаченного налога с продаж в пределах исчисленной суммы налога за отчетный период с учетом налога, уплаченного не позднее срока, установленного для платежей за декабрь месяц.
6.5. Оплата за товары (работы, услуги), облагаемые налогом с продаж, отгруженные (выполненные, оказанные) до введения в действие Закона "О налоге с продаж", полученная с 26 ноября 1998 года (дня официального опубликования Закона), также включается в налогооблагаемую базу.
(в ред. Изменений и дополнений к Инструкции "О порядке исчисления и уплаты налога с продаж")
6.6. В том случае, если налогоплательщики реализацию своих товаров (работ, услуг) осуществляют через посредников, по договорам комиссии или поручения, плательщиками налога с продаж являются как комиссионеры или поверенные, так и комитенты или доверители, если иное не предусмотрено настоящей инструкцией.
Налогоплательщиком (кроме индивидуальных предпринимателей) является сторона, фактически получающая наличные средства от покупателя, при этом расчеты между сторонами в части передачи средств, полученных от реализации товаров (работ, услуг), налогом не облагаются.
(в ред. Изменений и дополнений к Инструкции "О порядке исчисления и уплаты налога с продаж")
Налоговой базой у этих налогоплательщиков является:
а) у комитента или доверителя - стоимость товаров (работ, услуг), передаваемых комиссионеру или поверенному с налогом на добавленную стоимость и акцизами в случае реализации за наличный расчет этих товаров (работ, услуг) без участия в расчетах с покупателем комиссионера или поверенного;
б) у комиссионера или поверенного - стоимость товаров (работ, услуг), реализуемых за наличный расчет покупателям исходя из применяемых цен а включением в них налога на добавленную стоимость и акцизов.
Налогоплательщиком (индивидуальный предприниматель) является сторона, фактически получающая наличные средства от комиссионера или поверенного, и комиссионер или поверенный, не сдавший выручку в отчетном периоде, при этом расчеты между сторонами в части передачи средств от реализации товаров (работ, услуг) налогом не облагаются.
(Абзац введен Изменениями и дополнениями к Инструкции "О порядке исчисления и уплаты налога с продаж")
VII. ПОРЯДОК ВЕДЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
ПО НАЛОГУ С ПРОДАЖ
7.1. Учет расчетов по налогу с продаж ведется на счете 68 "Расчеты с бюджетом", субсчет "Расчеты по налогу с продаж".
7.1.1. Сумма налога с продаж, полученная от покупателей по реализованным товарам (работам, услугам) и учтенная по счету реализации в составе выручки (по дебету счетов 50 "Касса" или 51 "Расчетный счет" и кредита счета 46 "Реализация"), поставщиком (подрядчиком) отражается в учете по дебету счета 46 "Реализация" и кредиту счета 68 "Расчеты с бюджетом, субсчет "Расчеты по налогу с продаж".
7.1.2. Сумма налога с продаж, перечисленная в соответствующие бюджеты, отражается в учете по дебету счета 68 "Расчеты с бюджетом", субсчет "Расчеты по налогу с продаж" и кредиту счета 51 "Расчетный счет".
7.1.3. Условный пример схемы отражения в бухгалтерском учете операций по начислению и уплате налога с продаж.
1. 46 68/Налог с продаж 12 Начисление налога с
продаж при продажной
цене товара 240 руб.
(240 х 5%) / 100
2. 50 46 252 Поступление денег в
кассу
2а. 41 (10,12 46 252 При расчетах
материальными ценностями
в процессе обмена
3. 68/
налог с продаж 51 12 Перечисление налога с
продаж, В т.ч.:
а) в областной бюджет -
4,8
б) в местный бюджет -
7,2
7.1.4. Сумма налога а продаж на приобретаемые материальные ресурсы (сырье, материалы, покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, топливо, покупная энергия, МБП, тара, товары и т.д.), выполненные сторонними организациями работы и услуги, отражается в бухгалтерском учете одновременно со стоимостью этих материальных ресурсов (товаров, работ, услуг) по дебету счетов "Производственные запасы", "Затраты на производство", "Товары" и кредиту счетов по расчетам с поставщиками товаров (работ, услуг) (60,76 и др.).
VIII. СРОКИ УПЛАТЫ НАЛОГА
8.1. Плательщики налога с продаж представляют налоговым органам по месту своего нахождения расчеты по налогу с продаж по форме согласно Приложению № 1 к настоящей Инструкции не позднее 20 числа, следующего за отчетным месяцем.
При этом по строке 7 расчета указывается сумма поступившей оплаты в отчетном периоде, не являющейся объектом обложения налогом с продаж.
Налогоплательщик имеет право самостоятельно до проверки налоговых органов внести исправления в ранее представленные налоговые расчеты.
По суммам налога, дополнительно подлежащим уплате в бюджет, налогоплательщик представляет в соответствующие налоговые инспекции дополнительные налоговые расчеты отдельно за каждый налоговый период, в котором производятся уточнения: В этих налоговых расчетах по соответствующим строкам указывается только сумма выявленной разницы, по сравнению с ранее представленными расчетами.
(Абзацы 2, 3, 4 введены Изменениями и дополнениями к Инструкции "О порядке исчисления и уплаты налога с продаж")
8.2. Уплата налога в бюджет налогоплательщиками осуществляется ежемесячно, исходя из фактических оборотов реализации товаров (работ, услуг) за истекший календарный месяц, в срок не позднее 25 числа, следующего за отчетным.
Уплата головным предприятием - юридическим лицом налога с продаж за каждое подразделение (не имеющее расчетного счета и отдельного баланса) осуществляется отдельными платежными поручениями в областной и местные бюджеты по месту нахождения подразделения.
8.3. Моментом продажи считается день поступления выручки в кассу или на расчетный счет налогоплательщика.
При передаче товаров (выполненных работ, услуг) населению в обмен на другие товары (работы, услуги) моментом продажи является день получения налогоплательщиком причитающегося по сделке.
8.4. Налог с продаж самостоятельно исчисляется и уплачивается предпринимателями на основании расчета (по установленной форме) представляемого в налоговый орган по месту своей регистрации.
Индивидуальные предприниматели, осуществляющие реализацию товаров (работы, услуги) в других районах Брянской области, помимо места своей регистрации, представляют расчеты исходя из полученной выручки за календарный месяц в налоговые инспекции, на территориях которых осуществляют предпринимательскую деятельность и уплачивают налог с продаж в бюджеты этих территорий.
(Абзац введен Изменениями и дополнениями к Инструкции "О порядке исчисления и уплаты налога с продаж")
8.5. Сроки представления месячного расчета, а соответственно
и сроки уплаты налога за эти периоды, приходящиеся на выходной (нерабочий) или праздничный день, переносятся на первый рабочий день после выходного или праздничного дня.
(п. 8.5. введен Изменениями и дополнениями к Инструкции "О порядке исчисления и уплаты налога с продаж")
IХ. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ
И НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ
9.1. Ответственность за правильность исчисления и своевременность уплаты налога возлагается на налогоплательщиков и их должностных лиц в соответствии со статьями 13 и 15 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" и статьей 7 Закона РСФСР "О Государственной налоговой службе РСФСР".
Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога. В соответствии с пунктом 1 Федерального закона Российской Федерации от 23 июля 1998 № 120-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О федеральном бюджете на 1998 год" ежедневная ставка пени за несвоевременную уплату налога с продаж применяется в размере 0,1%.
(в ред. Изменений и дополнений к Инструкции "О порядке исчисления и уплаты налога с продаж")
9.2. Контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременность внесения налога в бюджет, а также ведение учета поступления налога с продаж осуществляют государственные налоговые инспекции по городам и районам Брянской области.
Х. ЗАКЛЮЧИТЕЛЬНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ
10.1. Суммы налога с продаж зачисляются в доходы областного бюджета и в местные бюджеты в размере соответственно 40 и 60 процентов и направляются на социальные нужды малообеспеченных групп населения.
Суммы налога с продаж, подлежащие внесению в областной и местный бюджеты, самостоятельно определяются и перечисляются налогоплательщиком отдельными платежными поручениями.
В случае заключения соглашения между территориальным органом федерального казначейства Минфина РФ и соответствующими органами местного самоуправления распределение налога с продаж' между бюджетами в порядке бюджетного регулирования будет возлагаться на территориальные органы Федерального казначейства.
10.2. В связи с введением в действие налога с продаж на территории Брянской области не взимаются налоги, предусмотренные подпунктом "г" пункта 1 статьи 20, а также подпунктами "г", "е", "и", "к", "л", "м", "н", "о", "п", "р", "с", "т", "у", "ф", "х", "ц" пункта 1 статьи 21 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", а также признающая утратившими силу законодательные акты Брянской области местных органов самоуправления, которыми введены эти налоги и сборы (приложение № 3) в части этих налогов и сборов.
(в ред. Изменений и дополнений к Инструкции "О порядке исчисления и уплаты налога с продаж")
СОГЛАСОВАНО:
Руководитель
Государственной
налоговой инспекции
по Брянской области -
советник налоговой службы
2 ранга
В.С.ТЕРЕШОНОК
Заместитель
Главы администрации
государственный Брянской области
В.Ф.РОДОМАНОВ
Начальник финансового управления
администрации области
А.А.ТЮЛЯГИНА
Начальник Управления торговли
и бытовых услуг администрации
области
П.К.ПОГОРЕЛОВ
Председатель Комитета по
экономической политике администрации
области
А.А.ИЗОТЕНКОВ
Начальник Управления цен
администрации области
Л.Л.ЖМАКИНА
Приложение № 1
к Инструкции
от 02.12.1998 № 1
В Государственную налоговую
инспекцию по _______________
От плательщика Штамп (отметка)
____________________________ госналогинспекции
(наименование, ИНН, адрес) Получено
"____" ________________199 ___ г.
РАСЧЕТ НАЛОГА С ПРОДАЖ
ЗА _________________
(период)
----T---------------T--------------T---------------T--------------¬
¦№ N¦ Вид товара ¦ Стоимость ¦ Ставка налога ¦ Сумма налога ¦
¦п/п¦(работ, услуг) ¦реализованного¦ в процентах ¦ (руб.) ¦
¦ ¦ ¦товара (руб.) ¦ ¦ ¦
L---+---------------+--------------+---------------+---------------
1. Оптовая
реализация
2. Розничная
продажа
3. Оказанные
услуги
4. Выполненные
работы
5. Прочая
облагаемая
реализация
6. Итого
В том числе в:
- областной бюджет Х Х
- местный бюджет Х Х
М.П. Руководитель (подпись)
Главный бухгалтер (подпись)
Отметка и замечания инспектора
В результате предварительной проверки внесены следующие
исправления
__________________________________________________________________
" ___ " __________________ 199 _ г.
дата предварительной проверки
Инспектор (подпись)
Справка инспектора по учету
По настоящему расчету в лицевом счете плательщика начислено:
__________________________________________________________________
" ___ " ________________ 199 _ г.
дата проводки
Приложение № 2
к Инструкции
от 02.12.1998 № 1
ПЕРЕЧЕНЬ ДЕТСКОЙ ОДЕЖДЫ, СТОИМОСТЬ КОТОРОЙ НЕ ЯВЛЯЕТСЯ
ОБЪЕКТОМ ОБЛОЖЕНИЯ НАЛОГОМ С ПРОДАЖ
1. Трикотажные изделия для новорожденных и детей ясельной, школьной, младшей и старшей школьной возрастных групп:
- верхние трикотажные изделия,
- бельевые трикотажные изделия,
- прочие трикотажные изделия: перчатки, варежки, головные уборы.
2. Швейные изделия (кроме изделий из натурального меха и натуральной кожи) для новорожденных и детей ясельной, дошкольной, младшей и старшей школьной возрастных групп:
- верхняя одежда (в том числе плательная и костюмная группы),
- нательное белье,
- головные уборы,
- одежда и изделия для новорожденных и детей ясельной группы.
3. Одеяла детские.
(п. 3 введен Изменениями и дополнениями к Инструкции "О порядке исчисления и уплаты налога с продаж")
ТАБЛИЦА ПРЕДЕЛЬНЫХ РАЗМЕРОВ ДЕТСКОЙ ОДЕЖДЫ,
СТОИМОСТЬ КОТОРОЙ НЕ ЯВЛЯЕТСЯ ОБЪЕКТОМ ОБЛОЖЕНИЯ
НАЛОГОМ С ПРОДАЖ (В СООТВЕТСТВИИ С ДЕЙСТВУЮЩЕЙ
НОРМАТИВНО-ТЕХНИЧЕСКОЙ ДОКУМЕНТАЦИЕЙ)
------------------------------------T------------T--------T--------¬
¦ Группы товаров ¦ Рост в см. ¦ Обхват ¦ Обхват ¦
¦ ¦ ¦ груди в¦ шеи в ¦
¦ ¦ ¦ см. ¦ см. ¦
L-----------------------------------+------------+--------+---------
1. Трикотажные изделия
Верхние трикотажные изделия:
Для девочек 164 84
Для мальчиков 170 80
Сорочки для мальчиков 170 80 36
Бельевые трикотажные изделия:
Для девочек 164 80
Для мальчиков 170 80
Прочие трикотажные изделия: Размер
Перчатки, варежки 18
Шапки 54
2. Швейные изделия
Верхняя одежда и нательное белье:
Для девочек 164 84
Для мальчиков 170 80
Сорочки для мальчиков 170 80
Школьная форма независимо от
размеров
Головные уборы Размер
54
3. Обувь (кроме спортивной) 22,5 <*>
Обувь валяная 23
Обувь резиновая 22
<*> Для организаций, применяющих при изготовлении школьной обуви ГОСТ 11373-88 Обувь "Размеры", предельным размером обуви является 24.
Приложение № 3
к Инструкции
от 02.12.1998 № 1
ПЕРЕЧЕНЬ НАЛОГОВ И СБОРОВ, ВЗИМАНИЕ КОТОРЫХ
НА ТЕРРИТОРИИ БРЯНСКОЙ ОБЛАСТИ ОТМЕНЯЕТСЯ В СВЯЗИ
С ВВЕДЕНИЕМ НАЛОГА С ПРОДАЖ
1. Сбор на нужды образовательных учреждений
2. Сбор на строительство объектов в курортной зоне
3. Сбор за право торговли
4. Налог на перепродажу автомобилей и вычислительной техники
5. Сбор с владельцев собак
6. Лицензионный сбор за право торговли винно - водочными изделиями
7. Сбор за проведение аукционов и лотерей
8. Сбор за выдачу ордера за квартиру
9. Сбор за парковку автотранспорта
10. Сбор за использование местной символики
11. Сбор за участие в бегах на ипподроме
12. Сбор за участие в игре на тотализаторе
13. Сбор со сделок на биржах
14. Сбор за проведение кино- и телесъемок
15. Сбор за уборку территорий
16. Сбор за открытие игорного бизнеса
Приложение № 4
к Инструкции
от 02.12.1998 № 1
ПЕРЕЧЕНЬ ШКОЛЬНО-ПИСЬМЕННЫХ ТОВАРОВ,
СТОИМОСТЬ КОТОРЫХ НЕ ЯВЛЯЕТСЯ ОБЪЕКТОМ
ОБЛОЖЕНИЯ НАЛОГОМ С ПРОДАЖ
(введено Изменениями и дополнениями к Инструкции
"О порядке исчисления и уплаты налога с продаж")
Тетради школьные (ученические) объемом 12, 18, 24 листов, тетради общие, для нот, рисования; дневники; альбомы для рисования, черчения; бумага для рисования, черчения; папки для хранения школьных тетрадей, для нот, для бумаг; обложки для обертывания школьных тетрадей, учебников, книг; бумага и картон для труда (включая цветные); клей; ластик; линейки, угольники, транспортиры; подставки для книг; наконечники и точилки для карандашей; пеналы; карандаши в древесной оболочке, механические; фломастеры; чернила, тушь, гуашь; краски художественные (масляные, гуашевые, акварельные); кисточки для клея и рисования; авторучки стоимостью до 5 рублей; пишущие узлы для шариковых ручек; циркули, готовальни; счетные палочки; наборы для школьника, наборы для первоклассника.
Приложение № 5
к Инструкции
от 02.12.1998 № 1
ПЕРЕЧЕНЬ ОБЪЕДИНЕННЫХ, ГОРОДСКИХ И РАЙОННЫХ ГАЗЕТ,
ДОТИРУЕМЫХ ИХ ОБЛАСТНОГО БЮДЖЕТА
(введено Изменениями и дополнениями к Инструкции
"О порядке исчисления и уплаты налога с продаж")
1. Клинцовская объединенная газета "Труд"
2. Новозыбковская объединенная газета "Маяк"
3. Сельцовская городская газета "Сельцовский вестник"
4. Брасовская районная газета "Вестник"
5. Брянская районная газета "Деснянская правда"
6. Выгоничская районная газета "Российская нива"
7. Гордеевская районная газета "Ударник"
8. Дубровская районная газета "Знамя труда"
9. Дятьковская районная газета "Пламя труда"
10. Жирятинская районная газета "Жирятинский край"
11. Жуковская районная газета "Жуковские новости"
12. Злынковская районная газета "Знамя"
13. Карачевская районная газета "Заря"
14. Клетнянская районная газета "Новая жизнь"
15. Климовская районная газета "Авангард"
16. Комаричская районная газета "Верный путь"
17. Красногорская районная газета "Красногорская жизнь"
18. Мглинская районная газета "Мглинские вести"
19. Навлинская районная газета "Наше время"
20. Погарская районная газета "Вперед"
21. Почепская районная газета "Сельская новь"
22. Рогнединская районная газета "Новый путь"
23. Севская районная газета "Севская правда"
24. Стародубская районная газета "Стародубский вестник"
25. Суземская районная газета "Рассвет"
26. Суражская районная газета "Восход"
27. Трубчевская районная газета "Земля трубчевская"
28. Унечская районная газета "Унечская газета"
