Вопрос: "Правомерно ли отнесение на себестоимость продукции затрат арендатора по оплате коммунальных услуг им телефонных переговоров непосредственно арендодателю на основании заключенного между ними договора на услуги, если арендодатель не имеет документального подтверждения согласия тепловых сетей, энергосетей, водоканала, телефонного узла и других соответствующих организаций на заключение договоров с субабонентами на предоставление им коммунальных услуг и услуг связи? При этом стороны имеют отдельный договор на аренду помещения и это помещение используется арендатором для производства и реализации продукции".
Ответ: В соответствии с п. 8 письма Госналогслужбы России от 27.10.98 № ШС-6-02/7685 "Методические рекомендации по отдельным вопросам налогообложения прибыли" расхода организации - арендатора по оплате коммунальных платежей, исходя из характера указанных расходов как затрат, непосредственно связанных с производством и реализацией продукции (работ, услуг), себестоимость продукции (работ, услуг) арендатора вне зависимости от вида деятельности организации - арендодателя, определения в соответствии с договором суммы арендной платы и при условии заключения договоров на получение арендатором коммунальных услуг в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.
Так, в соответствии со ст. 545 Гражданского кодекса Российской Федерации абонент может передавать энергию, принятую им от энергоснабжающей организации через присоединительную сеть другому лицу (субабоненту) только с согласия энергоснабжающей организации. Это правило согласно ст. 548 ГК Рф распространяется также на отношения, связанные со снабжением тепловой энергией, газом, водой. Если предоставление коммунальных услуг не согласовано с непосредственным производителем (поставщиком) предоставляемых услуг то договор может быть признан недействительным.
Правилами предоставления услуг местными телефонными сетями, утвержденными Постановлением Правительства Российской федерации от 24.05.97 № 547, предусмотрено, что в случае сдачи в аренду телефонизированных производственных зданий, помещений, принадлежащих юридическим лицам, арендодателем должно производиться временное переоформление на арендатора договора пользования местной телефонной связью. С 1 января 1998 г. вступили в силу новые Правила оказания услуг телефонной связи, утвержденные Постановлением Правительства Российской федерации от 26.09.97 № 1235. Пунктом 4 указанных Правил предусмотрено, что услуги телефонной связи оказываются на основании договора об оказании услуг телефонной связи, заключаемого между оператором связи и абонентом (клиентом). Права и обязанности сторон по договору могут передаваться другим лицам только в порядке, установленном законодательством Российской Федерации и настоящими Правилами.
В связи с тем, что между арендодателем и арендатором заключен договор на оказание коммунальных услуг и услуг связи с нарушением действующего законодательства (арендодатель не имеет документального подтверждения согласия соответствующих организаций на заключение договоров с субабонентами на предоставление им коммунальных услуг и услуг связи), отнесение на себестоимость затрат арендатора по оплате коммунальных услуг и услуг телефонной связи является неправомерным.
Вопрос: "Если предприятие определяет выручку от реализации "по оплате", какую дату считать для целей налогообложения моментом реализации продукции (работ, услуг) при осуществлении расчетов векселями третьих лиц: в момент получения такого векселя либо в момент его погашения, либо передачи сторонней организации?"
Ответ: При расчетах за отгруженную продукцию (товары, работы, услуги) векселями, когда покупатель является векселедателем, при учетной политике "по оплате" получение от него векселя не приводит и появлению выручки от реализации продукции (работ, услуг), так как дебиторская задолженность по данному покупателю с получением такого векселя не закрыта.
Объект налогообложения (выручка от реализации) возникает в момент погашения дебиторской задолженности, продолжающей числиться за данным покупателем, при фактической оплате (погашении) им своего долгового обязательства (векселя), либо передачи такого векселя третьему лицу.
Если покупатель расплачивается векселем третьего лица, в момент получения такого векселя погашается дебиторская задолженность за покупателем, прекращается обязательство, о погашении которого был выдан вексель, возникает обязательство векселедателя - третьего лица, которому продукция не отгружалась, т.е. долг, совершенно отвлеченный от оснований своего возникновения.
В данном случае согласно ст. 414 Гражданского кодекса РФ обязательство прекращается соглашением сторон о замене первоначального обязательства, существовавшего между ними, другим обязательством, предусматривающим иной способ исполнения (новация).
Таким образом, выручка от реализации продукции (товаров, работ, услуг) для целей налогообложения при учетной политике "по оплате" должна быть определена в момент получения векселя третьего лица, т.к. к моменту оплаты приравнивается любое погашение имеющейся дебиторской задолженности.
Начальник отдела
документальных проверок
соблюдения налогового
законодательства ГНИ
по г. Брянску
Т.Ю.СИВОКОНИНА
