Вопрос: В форме расчета налога на имущество предприятий (Приложение № 1 к инструкции Госналогслужбы от 08.06.95 № 33) нет графы "Товары отгруженные", счет 45. Внесены ли изменения и дополнения к Инструкции № 33, обязывающие включать остатки по этому счету в налогооблагаемую базу?
Ответ: При рассмотрении данного вопроса следует исходить из того, что в соответствии с Изменениями и дополнениями № 3 Инструкции Госналогслужбы России от 08.06.95 № 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий", счет 45 "Товары отгруженные" включен в перечень счетов, определяющих налогооблагаемую базу по налогу на имущество предприятий и применяется при исчислении данного налога, начиная с расчетов за 9 месяцев 1997 года. При этом, письмом Госналогслужбы России от 27.09.97 № ВЗ-6-04/757 "О налоге на имущество предприятий" установлено, что запись о счете 45 "Товары отгруженные" следует внести в расчет среднегодовой стоимости имущества предприятий по коду 01545 (приложение № 2 к Инструкции).
Вопрос: С вступлением в силу Изменений и дополнений № 6 Инструкции Госналогслужбы России от 15.05.95 № 30 "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды", отменена привязка налогооблагаемой базы по налогу на пользователей автомобильных дорог к обороту по счету 46 "Реализация продукции (работ, услуг)". В связи с этим возникает вопрос - облагаются ли этим налогом обороты по реализации ценных бумаг (не профессиональными участниками), основных средств, прочего имущества (материалов, незавершенного строительства и т.д.).
Ответ: Согласно Закону Российской Федерации от 18.10.91 № 1759-1 "О дорожных фондах в Российской Федерации (с учетом изменений и дополнений), объектом налогообложения по налогу на пользователей автомобильных дорог является выручка, полученная от реализации продукции (работ, услуг), и сумма разницы между продажной и покупной ценами товаров, реализуемых в результате заготовительной, снабженческо-сбытовой и торговой деятельности. При этом п. 24 Инструкции Госналогслужбы России от 15.05.95 № 30 предусмотрено, что сумма налога определяется на основании бухгалтерского учета и отчетности.
В бухгалтерском учете показатель выручки от реализации продукции (работ, услуг) и продажи товаров, учитываемой на счете 46 "Реализация продукции (работ, услуг)", приводится по строке 010 формы № 2 "Отчет о прибылях и убытках". Таким образом, операции, учитываемые на счетах 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств" и 48 "Реализация прочих активов", при исчислении налога на пользователей автомобильных дорог в налогооблагаемую базу включаться не должны. Однако следует учесть, что на счетах 47 и 48 должны учитываться хозяйственные операции в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденном приказом Минфина РФ от 26.12.94 № 170 и Инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденной приказом Минфина от 28.12.94 № 173.
