Ответ: Согласно пункту "б" ст. 4 Закона РФ от 13.12.91 № 2030-1 "О налоге на имущество предприятий" (с последующими изменениями и дополнениями) данным налогом не облагается имущество предприятий по производству, переработке и хранению сельскохозяйственной продукции при условии, что выручка от указанных видов деятельности составляет не менее 70 процентов общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг).
Если у организации выручка от производства, переработки и хранения сельскохозяйственной продукции составит менее 70 процентов общей выручки от реализации продукции (работ, услуг), то организация вправе воспользоваться льготой по налогу в соответствии с пунктом "в" статьи 5 названного Закона, согласно которой стоимость имущества предприятия, исчисленная для целей налогообложения, уменьшается на балансовую (нормативную) стоимость имущества, используемого для производства, переработки и хранения сельскохозяйственной продукции. При этом из налогооблагаемой базы исключаются основные средства, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, а также запасы и затраты, связанные с производством, переработкой и хранением сельскохозяйственной продукции и учитываемые на соответствующих счетах бухгалтерского учета, остатки по которым являются объектами обложения налогом на имущество.
Согласно Инструкции ГНС РФ № 33 от 08.06.95 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий", изданной на основании упомянутого Закона, к сельскохозяйственной продукции для определения права на указанную льготу отнесена продукция, включенная в Общероссийский классификатор продукции ОК 005-93, принятый постановлением Госстандарта России от 30.12.93 № 301.
Например, если предприятие закупает у организаций (или населения) крупнорогатый скот, относящийся в соответствии с Классификатором к сельскохозяйственной продукции, перерабатывает его в колбасные изделия и выручка от реализации этих изделий составит за год более 70 процентов общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг), то оно полностью освобождается от уплаты налога на имущество предприятий.
Если предприятие закупает у организаций (или населения) мясо крупного рогатого скота (как импортное, так и отечественное), изготавливает из него колбасные изделия, то оно не освобождается от уплаты налога на имущество, так как мясо согласно Классификатору не относится к сельскохозяйственной продукции.
В случае если предприятие закупает живой скот, а также мясо, перерабатывает их в колбасные или иные изделия, то его имущество, связанное с переработкой живого скота исключается из налогооблагаемой базы, а имущество, используемое для переработки мяса, облагается налогом в общеустановленном порядке. Льгота по налогу предоставляется при условии ведения раздельного учета.
Кроме того, согласно Общесоюзного классификатора "Отрасли народного хозяйства" № 1-75-018 (код 21210) к организациям, производящим продукцию животноводства относятся сельскохозяйственные организации по разведению крупного рогатого скота мясного и молочного направления, включая племенных животных, откорму скота, производству молока, производству биологической продукции скота (навоза, спермы и др.).
Учитывая изложенное, стоимость имущества организации, которое участвует в производстве, переработке и хранении сельскохозяйственной продукции подлежит исключению из налогооблагаемой базы по налогу на имущество предприятий при условии ведения раздельного учета льготируемого имущества.
Зам. начальника
отдела налогообложения
прибыли и имущества
юридических лиц
Управления Министерства РФ
по налогам и сборам
по Брянской области
Т.С.БРЕЖНЕВА
