КОММЕНТАРИЙ Брянской областной налоговой инспекции от 07.02.2000
"ДОЛЖНЫ ЛИ ДЕТИ ПЛАТИТЬ НАЛОГИ?"
Официальная публикация в СМИ:
публикаций не найдено
БРЯНСКАЯ ОБЛАСТНАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ
КОММЕНТАРИЙ
от 7 февраля 2000 года
ДОЛЖНЫ ЛИ ДЕТИ ПЛАТИТЬ НАЛОГИ?
Сейчас уже никого не удивляет юный возраст спортсменов, актеров, музыкантов, фотомоделей, которые получают весьма солидные доходы в свои молодые годы. Дети рисуют картины, пишут стихи, поют песни, снимаются в рекламе и фильмах, выступают в театрах и цирках. В этом случае доход считается полученным непосредственно ребенком, поскольку ребенок, независимо от возраста признается субъектом, а не объектом права: родители не могут извлекать доход путем сдачи ребенка внаем (напрокат) как имущество. С точки зрения гражданского законодательства получать доход могут даже малолетние граждане (в возрасте до 14 лет). Согласно статье 28 ГК РФ малолетние граждане (в возрасте от шести до четырнадцати лет) вправе самостоятельно (выделено автором. - В.Б.) совершать, помимо прочего, сделки, направленные на безвозмездное получение выгоды, не требующие нотариального удостоверения либо государственной регистрации, то есть, говоря иначе, получать различного рода подарки, которые могут быть признаны доходом с точки зрения налогового законодательства. Остальные сделки за несовершеннолетних, не достигших четырнадцати лет (малолетних), могут совершать от их имени (выделено автором. - В.Б.) только их родители, усыновители или опекуны. Сделка в этом случае все равно считается совершенной от имени несовершеннолетнего, а следовательно, и доход (материальная выгода) по данной сделке будет получен несовершеннолетним, а не его представителем.
Для несовершеннолетних в возрасте свыше четырнадцати лет (от 14 до 18 лет) возможностей получать доход еще больше. Согласно статье 26 ГК РФ они самостоятельно, без согласия родителей, вправе осуществлять права автора произведения науки, литературы или искусства, изобретения или иного охраняемого законом результата своей интеллектуальной деятельности, а следовательно, получать авторское вознаграждение, вносить вклады в кредитные учреждения и распоряжаться ими, получать безвозмездно различные подарки. Кроме этого, в соответствии с трудовым законодательством несовершеннолетние получают возможность трудиться, а следовательно, получать заработную плату. В соответствии со статьей 173 КЗоТ допускается прием на работу лиц не моложе 15 лет, а в исключительных случаях допускается прием на работу несовершеннолетних по достижении ими 14-летнего возраста.
Кроме этого, необходимо иметь в виду, что семейное законодательство России основывается на раздельной собственности имущества родителей и детей. Согласно статье 60 Семейного кодекса, ребенок имеет право собственности на доходы, полученные им, имущество, полученное им в дар или в порядке наследования, а также на любое другое имущество, приобретенное на средства ребенка. Ребенок не имеет права собственности на имущество родителей, родители не имеют права собственности на имущество ребенка. Дети и родители, проживающие совместно, могут владеть и пользоваться имуществом друг друга по взаимному согласию.
Таким образом, несовершеннолетние граждане могут иметь доход, подлежащий обложению подоходным налогом. При этом налоговое законодательство рассматривает несовершеннолетних граждан в качестве самостоятельных налогоплательщиков. Это означает, что налоговое законодательство формально разделяет доходы, получаемые детьми, от доходов, получаемых их родителями, а следовательно, применяет к ним (доходам) различные ставки налогообложения. Поэтому от ответа на вопрос, кто получил доход, будет во многом зависеть размер и порядок налогообложения.
В соответствии с письмом Госналогслужбы России от 20 декабря 1996 г. № ПВ-6-08/878 "О налогообложении стоимости детских новогодних подарков" организации, выдавшие в отчетном календарном году физическим лицам подарки, включая детские (выделено автором. - В.Б.)" новогодние билеты на елку и призы за участие в конкурсах и соревнованиях, удержание подоходного налога со стоимости таких подарков (билетов) и призов в пределах двенадцатикратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда не производят. Сумма стоимости подарков (билетов) и призов, превышающая двенадцатикратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда в год, подлежит включению в облагаемые налогом доход на общих основаниях <*>.
--------------------------------
<*> Текст письма опубликован в "Экономике и жизни", № 3, 1997; "Налоговом вестнике", № 1, 1997.
Но никто так и не дал ответа на вопрос: какое физическое лицо является получателем новогоднего подарка (билета, приза), а следовательно, чьим доходом является билет или новогодний подарок, выданный ребенку? Какая разница, кто получил билет или подарок стоимостью 100 рублей? - могут спросить некоторые читатели. Как говорят в Одессе, - это две большие разницы. В соответствии с положениями подпункта "ц" пункта 1 статьи 3 Закона Российской Федерации от 07.12.91 № 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" в целях налогообложения в совокупный доход, полученный физическими лицами в налогооблагаемый период, не включается стоимость подарков и призов в денежной и натуральной форме, полученных от предприятий, учреждений и организаций в течение года, не превышающая сумму двенадцатикратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда составляет сумму 1001,88 руб. В том случае если родители ребенка уже получали подарки по месту своей работы и стоимость новогоднего подарка или билета превышает установленный необлагаемый размер, возникает вопрос, удерживать ли налог с его стоимости. Основываясь на вышеуказанных нормах гражданского законодательства, необходимо прийти к выводу, что новогодний подарок или билет на елку фактически является доходом ребенка, который является непосредственным потребителем предоставленных товаров (услуг), независимо от того, что подарок был сделан по месту работы его родителей. В то же время определение субъекта налогообложения носит формальный характер и зависит от того, чья фамилия указана в ведомости на получение подарков (доходов) в имущественной или денежной форме. Гражданское законодательство позволяет указывать непосредственным получателем в документах (ведомостях) данные ребенка (например, Иванова Маша, 1990 года рождения) и в этом случае получателем дохода будет являться ребенок. Несмотря на то, что фактически получать деньги (денежные знаки или иное имущество) и расписываться в ведомости (расходном ордере) будут родители, доход будет получен ребенком, поскольку родители в данном случае получают денежные средства в качестве его представителей. Никто ведь не требует удерживать подоходный налог с кассира, получающего средства в банке для своей организации, поскольку это не его деньги (доход), а деньги организации, которую он представляет. В соответствии с ГК РФ родители являются законными представителями своих детей. Документом, подтверждающий правовой статус ребенка, является свидетельство о рождении. Статус родителей как законных представителей ребенка также подтверждается свидетельством о рождении ребенка и паспортом родителя ребенка. при этом в документах следует специально указывать, что имущество или деньги получены представителем с тем, чтобы избежать включения дохода ребенка в налогооблагаемый доход его родителя как представителя ребенка.
Поскольку ставки подоходного налога в российском законодательстве имеют прогрессивный характер (чем больше доход, тем больше ставка), то, разграничивая доходы детей и родителей, можно добиться существенной экономии для бюджета семьи.
Пример: Организация делает своим сотрудникам, получающим высокую зарплату (60 - 100 тыс. руб. в год), крупные денежные подарки (20 тыс. руб.) ко дню рождения, удерживая при этом подоходный налог по ставке 25 - 30%. В том случае, если аналогичный подарок будет сделан ребенку сотрудника (на день рождения, к Новому году и т.п.), подоходный налог с указанной суммы будет удержан в размере 12%, а бюджет семьи за счет экономии налога пополнится дополнительно на сумму 3600 руб. Поскольку доход физическим лицом - ребенком получен из одного источника, то подача декларации и перерасчет налога в этом случае не производится.
Обязан ли семилетний ребенок самостоятельно подавать декларацию? В соответствии с действующим налоговым законодательством формально обязан, но в то же время он освобождается от применения ответственности за непредставление декларации. В соответствии со статьей 107 Налогового кодекса Российской Федерации, физическое лицо может быть привлечено к налоговой ответственности с шестнадцатилетнего возраста. В соответствии с административным и уголовным законодательством административная и уголовная ответственность за непредставление декларации может быть применена к физическому лицу, достигшему шестнадцатилетнего возраста (см., например, ст. 20 УК РФ). Но данные нормы, освобождая ребенка от самостоятельной подачи декларации, не освобождают его родителей от декларирования доходов своих детей. Несмотря на то, что в налоговом законодательстве прямо не предусмотрена обязанность родителей как законных представителей подавать декларацию о доходах своего ребенка, за неисполнение данной обязанности установлена ответственность. В соответствии со статьей 119 непредставление налогоплательщиком или его законным представителем (выделено автором. - В.Б.) в установленной законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган влечет взыскание штрафа в установленном размере. Чтобы избежать применения ответственности, законный представитель (иначе говоря, родитель) обязан подать отдельную декларацию о доходах своего ребенка в том случае, если доходы ребенка подлежат декларированию. Важно обратить внимание на факт подачи отдельной налоговой декларации: декларация должна заполнятся на ребенка, поскольку именно он является налогоплательщиком, суммирование доходов родителей и детей не производится. В том случае, если родители ребенка, например отец, должен декларировать свои собственные доходы, в налоговый орган подаются две налоговые декларации: одна на отца, вторая на ребенка.
