КОММЕНТАРИЙ Брянской областной налоговой инспекции от 16.02.2000
"РЕАЛИЗАЦИЯ ГСМ ФИЛИАЛАМИ"
Официальная публикация в СМИ:
публикаций не найдено
БРЯНСКАЯ ОБЛАСТНАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ
КОММЕНТАРИЙ
от 16 февраля 2000 года
РЕАЛИЗАЦИЯ ГСМ ФИЛИАЛАМИ
Организациям с сетью филиалов следует обратить внимание на то, что в число плательщиков налога не входят филиалы и иные структурные подразделения юридического лица. Поэтому при реализации таким структурным подразделением горюче - смазочных материалов обязанность по уплате налога возникает у юридического лица.
Если одно структурное подразделение приобрело ГСМ, а другое реализовало их на сторону и оба подразделения не являются самостоятельными юридическими лицами, то налог уплачивает юридическое лицо от суммы разницы между покупной и продажной стоимостью ГСМ (без НДС). Юридическое лицо должно при этом обязательно подтвердить покупную стоимость первичными документами. оформленными структурным подразделением и поставщиком ГСМ.
Такой порядок диктуется положениями, содержащимися в Законе № 1759-1. Однако это создает определенные трудности для бухгалтеров и специалистов, занимающихся вопросами налогообложения.
Сложность заключается в том, что реализация (и выручка от реализации) отражается в учете у структурного подразделения, а обязанность по уплате налога возникает у налогоплательщика - юридического лица. Таким образом, уплата налога отражается на одном балансе, а выручка - объект налогообложения - учитывается на другом. Возникает вопрос: у кого на балансе отражать начисление налога? Если на балансе юридического лица, то за счет какого источника начислять? Если же на балансе филиала, который налога платить не будет, то как погасить задолженность перед Федеральным дорожным фондом?
Есть два пути решения этой проблемы.
1. Юридическое лицо, имеющее в своем составе структурные подразделения, не являющиеся юридическими лицами, самостоятельно реализующие ГСМ, может передать им функции по перечислению налога на реализацию ГСМ (НГСМ) с уведомлением налоговых органов по месту нахождения таких подразделений. При этом юридическое лицо должно помнить. что ответственность за неполноту и несвоевременность уплаты налога несет налогоплательщик в соответствии с действующим законодательством, то есть именно юридическое лицо.
Бухгалтерский учет организуется следующим образом:
Дебет 62
Кредит 46 - определение выручки от реализации продукции (работ, услуг);
Дебет 46
Кредит 67 - начислен НГСМ от разницы между продажной и покупной стоимостью ГСМ;
Дебет 46
Кредит 19 - списан НГСМ, выделенный поставщиком в документах на приобретение реализованных ГСМ;
Дебет 67
Кредит 51 - уплачен НГСМ.
2. При самостоятельной уплате юридическим лицом налога по операциям, осуществляемым структурными подразделениями, суммы налога, начисляемые к уплате, относятся на расчеты со структурными подразделениями, а у структурных подразделений указанные суммы исключаются из выручки от реализации ГСМ в общеустановленном порядке.
При уплате налога юридическое лицо указанную операцию отразит:
Дебет 79
Кредит 51 - уплачен НГСМ за филиал.
У филиала эта операция в бухучете отражается проводкой:
Дебет 62
Кредит 46 - определение выручки от реализации продукции (работ, услуг);
Дебет 46
Кредит 67 - начислен НГСМ от разницы между продажной и покупной стоимостью ГСМ;
Дебет 46
Кредит 19 - списан НГСМ, выделенный поставщиком в документах на приобретение реализованных ГСМ;
Дебет 67
Кредит 79 - уплачен НГСМ юридическим лицом.
