КОММЕНТАРИЙ Брянской областной налоговой инспекции от 06.03.2000
"СОСТАВЛЕНИЕ СЧЕТОВ-ФАКТУР ПРИ РЕАЛИЗАЦИИ ПО ЦЕНЕ НИЖЕ СЕБЕСТОИМОСТИ"
Официальная публикация в СМИ:
публикаций не найдено
БРЯНСКАЯ ОБЛАСТНАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ
КОММЕНТАРИЙ
от 6 марта 2000 года
СОСТАВЛЕНИЕ СЧЕТОВ-ФАКТУР ПРИ РЕАЛИЗАЦИИ
ПО ЦЕНЕ НИЖЕ СЕБЕСТОИМОСТИ
В соответствии с письмом Госналогслужбы России от 23.05.97 № ПВ-6-03/393 "О счетах-фактурах" при реализации организациями товаров (работ, услуг) по ценам ниже себестоимости или по ценам фактической себестоимости (за исключением случаев, предусмотренных Федеральным законом от 06.12.94 № 57-ФЗ), счет-фактура выписывается по цене фактической цены реализации товаров (работ, услуг). При этом одновременно для целей налогообложения на сумму разницы между рыночной ценой данного товара (работ, услуг) и фактической ценой реализации выписывается счет-фактура в единственном экземпляре с отражением сумм недополученного НДС и регистрируется в книге продаж с указанием по графе 1 "доплата за реализацию ниже себестоимости".
С введением в действие с 1 января 1999 г. части первой Налогового кодекса Российской Федерации для целей налогообложения перестало существовать понятие "реализация по ценам ниже себестоимости или по ценам фактической себестоимости". Теперь согласно ст. 40 НК РФ в особо оговоренных случаях <*> для целей налогообложения принимается рыночная цена идентичных (однородных) товаров, работ или услуг. Поэтому вышеприведенное положение письма Госналогслужбы России № ПВ-6-03/393, определяющее порядок составления счетов-фактур, когда цена реализации для целей налогообложения отличается от фактической цены реализации, нуждается в дополнительном комментарии.
По аналогии с рекомендациями письма Госналогслужбы России № ПВ-6-03/393 поставщик (обязанность которого использовать для целей налогообложения рыночную цену доказана налоговыми органами) выписывает два счета - фактуры: один (в двух экземплярах) - по цене фактической реализации товаров, работ, услуг; второй (уже в одном экземпляре) - на сумму разницы между рыночной ценой, принимаемой для целей налогообложения, и фактической ценой реализации с указанием подлежащего доплате НДС.
При определении организацией - поставщиком момента реализации для целей налогообложения по оплате порядок составления дополнительного счета - фактуры на сумму доначисления и регистрации его в книге продаж несколько отличается от рассмотренного. Такой счет фактура при отгрузке выписывается сразу на всю сумму, подлежащую доначислению по отгруженной продукции, но при этом регистрируется в книге продаж по мере наступления момента реализации для целей налогообложения (т.е. по мере оплаты отгруженной продукции) каждый раз на сумму, пропорциональную оплаченной стоимости отгруженной продукции (если оплата производится частями). Основная трудность, по всей видимости, будет заключаться в расчете пропорциональной суммы доначисления.
Приведенный алгоритм используется в случае, когда поставщик сам заранее выявил необходимость доначисления НДС исходя из рыночных цен. Если же необходимость доначисления установлена налогоплательщиком позднее или выявлена в результате налоговой проверки, то дополнительный счет-фактура отражается в книге продаж сразу на всю сумму, подлежащую доначислению (так как момент реализации для целей налогообложения уже наступил раньше).
--------------------------------
<*> Об использовании рыночной цены для целей налогообложения в 1999 г. вы можете прочитать в газете "Советы налогоплательщику" № 4 за 1999 г.
