КОММЕНТАРИЙ Брянской областной налоговой инспекции от 15.08.2000
"ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ, ЗАНИМАЮЩИХСЯ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬЮ"
Официальная публикация в СМИ:
публикаций не найдено
БРЯНСКАЯ ОБЛАСТНАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ
КОММЕНТАРИЙ
от 15 августа 2000 года
ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ,
ЗАНИМАЮЩИХСЯ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬЮ
Сегодняшний комментарий подготовлен по вопросам, поступившим в Государственную налоговую инспекцию по Брянской области от бухгалтеров бюджетных организаций, занимающихся предпринимательской деятельностью.
Сразу же перечислим законодательные и нормативные акты, которые следует хорошо знать бухгалтерам бюджетных организаций, занимающихся предпринимательской деятельностью. Налогообложение прибыли, полученной в результате этой деятельности, должно осуществляться в соответствии с:
Законом РФ от 27.12.91 № 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (в редакции последующих изменений и дополнений),
Инструкцией Госналогслужбы России от 10.08.95 № 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций,
Письмом Минфина России и Госналогслужбы России от 28.10.92 № 100, ВГ-6-01/385 "Об исчислении и уплате в бюджет налога на прибыль бюджетными организациями и о Порядке предоставления отчетности в налоговые органы" с учетом дополнений и изменений от 09.09.93 № 108, НП-4-0/139Н.
В соответствии с положениями этих документов бюджетные организации, имеющие доходы от предпринимательской деятельности, уплачивают налог на прибыль с получаемой от этой деятельности суммы превышения доходов над расходами с применением ставок по налогу на прибыль и льгот при исчислении налогооблагаемой прибыли в общеустановленном порядке.
Эта сумма определяется как разница между суммой доходов от реализации продукции работ, услуг) без НДС и фактическими расходами, включенными в перечень расходов Бюджетной классификации Российской Федерации.
Кроме того, подлежат налогообложению следующие доходы бюджетных организаций:
- доходы от реализации основных средств и иного имущества:
- доходы от сдачи имущества в аренду (субаренду);
- доходы (проценты) от вложения свободных внебюджетных средств на депозитные счета кредитных организаций;
- другие доходы от операций, непосредственно не связанные с производством продукции (работ, услуг) и ее реализацией, уменьшенные на суммы расходов по этим операциям.
Доходы учреждений, полученные в иностранной валюте, подлежат налогообложению по совокупности с выручкой, полученной в рублях. При этом они пересчитываются в рубли по текущему курсу, котируемому Центральным банком РФ.
При исчислении налогооблагаемой прибыли (суммы превышения доходов от предпринимательской деятельности над расходами) бюджетные организации и учреждения не учитывают стоимость безвозмездно полученных основных производственных фондов, оборудования и иного имущества, используемого по прямому назначению при осуществлении основной уставной деятельности.
В составе доходов и расходов не учитываются:
- доходы, образующиеся в результате целевых отчислений на содержание бюджетных организаций, поступившие от других организаций и граждан, а также расходы, производимые за счет этих средств;
- средства, полученные безвозмездно при отсутствии совместной деятельности от других предприятий, учреждений, общественных и иных организаций, благотворительных фондов, кооперативов, граждан, имеющие целевой характер их использования, служащие благотворительным целям;
- членские и вступительные взносы, долевые (паевые и целевые вклады участников этих организаций) и расходы, производимые за счет этих средств.
Организации, финансируемые за счет бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов, работающие в новых условиях хозяйствования и получающие доходы от предпринимательской деятельности, обязаны вести бухгалтерский учет доходов и расходов в соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету в учреждениях и организациях, состоящих на бюджете, утвержденной Приказом Минфина России от 03.11.93 № 122. Такими учреждениями аналитический учет средств, полученных от различных источников, ведется по их видам в многографных карточках ф. 283.
Фактические расходы этими учреждениями учитываются в разрезе статей экономической классификации расходов бюджетов Бюджетной классификации РФ в целом за счет всех источников поступлений в книгах ф. 294 и ф. 309-б. Фактический расход средств, полученных от предпринимательской деятельности, определяется пропорционально сумме, поступившей за отчетный период от этой деятельности, согласно данным учета в многографной карточке ф. 283.
Бюджетные организации, финансируемые за счет средств федерального бюджета, работающие в новых условиях хозяйствования, и получающие доходы от предпринимательской деятельности, ведут бухгалтерский учет доходов и расходов в соответствии с упомянутой выше Инструкцией с учетом письма Минфина России от 2 августа 1995 г. № 82 "О бухгалтерском учете в учреждениях непроизводственной сферы, состоящих на федеральном бюджете и работающих в новых условиях хозяйствования". Для расчета налогооблагаемой базы в таких организациях учет доходов и расходов по внебюджетным средствам, т.е. от предпринимательской деятельности, ведется на едином балансе. Аналитический учет доходов и расходов от предпринимательской деятельности ведется раздельно от бюджетных средств, Принцип пропорционального определения фактических расходов от средств, поступивших за отчетный период от предпринимательской деятельности, в этих организациях не применяется.
Расходы, не профинансированные за счет средств соответствующего бюджета, учтенные в смете расходов бюджетной организации, могут быть отнесены на расходы за счет предпринимательской деятельности путем изменения сметы доходов и расходов от этой деятельности, утвержденной в установленном порядке по подразделениям Бюджетной классификации.
Согласно п. 4.1.4 Инструкции Госналогслужбы РФ № 37 от 10.08.95 значительные льготы по платежам из прибыли предусмотрены для государственных, муниципальных, а также негосударственных образовательных учреждений, образованных в соответствии с Законом Российской Федерации от 10.07.92 № 3266-1 "Об образовании" (в редакции последующих дополнений и изменений) и получивших лицензии в установленном порядке. Этой льготой предусмотрено, что при исчислении налога на прибыль облагаемая сумма превышения доходов над расходами при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении образовательной организации, уменьшается на суммы, направленные непосредственно на нужды обеспечения, развития и совершенствования образовательного процесса (включая оплату труда) в данном образовательном учреждении.
Если на отчетную дату (квартал, год) образовалась сумма превышения доходов над расходами, налог на прибыль с этой суммы уплачивается в общеустановленном порядке. Суммы средств, полученные от предпринимательской деятельности, включая платные услуги на образование, не реинвестированные в образовательный процесс и оставшиеся на отчетную дату на текущих счетах или размещенные на депозитных счетах в банках (с учетом процентов), также подлежат налогообложению в общеустановленном порядке.
В соответствии с п. 3.2 Инструкции Госналогслужбы России от 10.08.95 № 37 бюджетные учреждения и организации освобождаются от уплаты авансовых взносов налога на прибыль, исчисленных их предполагаемой суммы прибыли.
По окончании квартала, полугодия, девяти месяцев и года они самостоятельно исчисляют сумму налога на прибыль нарастающим итогом с начала года, исходя из фактически полученной ими прибыли (превышения доходов над расходами), подлежащей налогообложению, с учетом предоставленных льгот и ставки налога на прибыль.
Суммы налога на прибыль, исчисленные исходя из фактически полученной прибыли, вносятся бюджетными организациями в доход бюджета согласно квартальным расчетам до 25 числа месяца, следующего за отчетным периодом.
Бюджетные организации, получающие доходы от предпринимательской деятельности, а также от внереализационных операций, зарегистрированные в налоговом органе по месту своего нахождения как плательщики налога на прибыль, по окончании года (не позднее 1 марта) и по окончании квартала (не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным кварталом) представляют в налоговый орган отчет по форме № 2 "Отчет о прибылях и убытках" и "Расчет налога от фактической прибыли".
Заместитель начальника
отдела налогообложения
прибыли юридических лиц
Брянской областной
налоговой инспекции
З.И.КИРЕЕНКО
