Ответ: В соответствии со ст. 76 Земельного Кодекса РСФСР земельные участки под дорогами, расположенными в населенном пункте, относятся к землям, используемым в качестве путей сообщения или к землям общего пользования.
При этом дороги, стоящие на балансе предприятия и земли под ними, выделенные конкретному предприятию, не могут рассматриваться как земли общего пользования в силу своей индивидуальной определенности. Поэтому, земельный участок под дорогой, находящейся на балансе предприятия, и закрепленный постановлением администрации города, района за предприятием на праве пользования, не является землей общего пользования, и указанный объект следует включать в налогооблагаемую базу для исчисления земельного налога.
Ответ: Положениями ГК РФ предусмотрены две возможные правовые формы крестьянских (фермерских) хозяйств. В соответствии со статьей 259 Кодекса членами крестьянского (фермерского) хозяйства на базе имущества хозяйства может быть создано хозяйственное товарищество или производственный кооператив. Кроме того, в соответствии со статьей 23 ГК РФ крестьянское (фермерское) хозяйство может осуществлять деятельность путем регистрации его главы как предпринимателя.
Законом РФ от 11.10.91 № 1738-1 "О плате за землю" предусмотрено освобождение граждан, впервые организующих крестьянские (фермерские) хозяйства, от уплаты земельного налога в течение пяти лет с момента предоставления земельных участков. Однако, если ассоциации крестьянских (фермерских) хозяйств, как юридические лица, имеют выделенные им, арендованные или купленные земельные участки, то земельный налог или арендная плата за используемые ими земли уплачиваются в общеустановленном порядке.
Размер и сроки уплаты арендной платы за землю оговариваются договором аренды.
В соответствии с п. 1 ст. 1 Инструкции МНС РФ от 21.02.2000 № 56 "По применению Закона РФ "О плате за землю" плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.
Граждане, занимающиеся предпринимательской деятельностью, в том числе и главы фермерских хозяйств, перерегистрированных в предпринимателей, уплачивают земельный налог как физические лица в соответствии со ст. 11 - 17 вышеназванной инструкции. При исчислении земельного налога предпринимателю следует учитывать цель предоставления ему земельного участка, предусмотренную документом, удостоверяющим право собственности (владения, пользования) данным участком.
Вопрос: Какую ставку земельного налога обязано уплачивать Брянское отделение Московской железной дороги в бюджет за земельные участки, предоставленные отделением дороги во временное пользование юридическим и физическим лицам в полосе отвода?
Ответ: Согласно п. 23 статьи 12 Федерального Закона РФ от 11.10.1991 № 1738-1 "О плате за землю" налог за земли, расположенные в полосе отвода железных дорог, взимается с предприятий, учреждений и организаций железнодорожного транспорта в размере до 25% от ставки земельного налога, установленной за сельскохозяйственные угодья.
При предоставлении свободных земельных участков в полосе отвода железных дорог в срочное пользование физическим и юридическим лицам (временным пользователям) для сельскохозяйственных целей, оказания услуг пассажирам, для устройства погрузочно - разгрузочных площадок и др. целей, возмещение расходов, связанных с содержанием земельных участков, осуществляется в порядке, предусмотренном типовым договором "О предоставлении земельного участка во временное пользование", разработанным МПС, заключенным между отделением железной дороги и временным пользователем.
В соответствии со ст. 15, 16 Закона РФ "О плате за землю", земельный налог уплачивается и исчисляется юридическими лицами, на основании документа, удостоверяющего право владения земельным участком.
Из вышеизложенного следует, что плательщиком земельного налога за всю площадь земли является юридическое лицо, владеющее земельными участками, т.е. отделение железной дороги. Оплата производится по ставке налога, установленной для организаций, учреждений и предприятий железнодорожного транспорта, а именно в размере 25% от ставки земельного налога за сельскохозяйственные угодья.
Временные пользователи земельным участком возмещают отделению железной дороги затраты по содержанию земельных участков, оговоренные договором о временном пользовании, но не затраты по уплате земельного налога.
Размер возмещения затрат по содержанию земельных участков может быть установлен в произвольных размерах, исходя из условий заключенного договора, а не в размере сумм земельного налога.
Вопрос: Брянской государственной сельскохозяйственной Академией переданы по договору земельные участки другому предприятию. Пользуется ли БГСХА льготой по плате за землю согласно п. 4 ст. 12 Закона "О плате за землю" от 11.10.1991 № 1738-1?
Ответ: Согласно п. 4 статьи 12 Закона РФ от 11.10.91 № 1738-1 "О плате за землю" (с изменениями и дополнениями) от уплаты земельного налога освобождаются учреждения образования.
В соответствии с п. 6 статьи 33 Закона РФ от 10.07.92 № 266-1 "Об образовании" право на образовательную деятельность и льготы по налогообложению предоставляются образовательному учреждению с момента выдачи ему лицензии государственным органом управления образованием или по его поручению местным (муниципальным) органом управления образованием по месту нахождения учреждения.
Статьей 12 Закона РФ "О плате за землю" установлено, что с юридических лиц и граждан, освобожденных от уплаты земельного налога, при передаче им земельных участков в аренду (пользование) взимается земельный налог с площади, переданной в аренду (пользование).
Из вышеизложенного следует, что учебное учреждение за земельные участки, сдаваемые в аренду, обязано уплачивать земельный налог в общеустановленном порядке.
Начальник отдела
налогообложения природных
ресурсов и земельного налога
УМНС РФ по Брянской области
Л.И.ЗЯБЛОВА
