Вопрос: Колледж искусств и культуры является бюджетным учреждением, осуществляет образовательную деятельность. Имеет ли данная организация право на льготу в соответствии с п. "а" ст. 4 Закона РФ № 2030-1 "О налоге на имущество предприятий" при условии сдачи части помещений в аренду?
Ответ: В соответствии с пунктом "а" статьи 4 Закона Российской Федерации "О налоге на имущество предприятий" налогом на имущество предприятий не облагается, в частности, имущество бюджетных учреждений и организаций.
Согласно статье 161 Бюджетного кодекса Российской Федерации бюджетным учреждением признается организация, созданная органами государственной власти Российской Федерации, органами государственной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления для осуществления управленческих, социально - культурных, научно - технических или иных функций некоммерческого характера. Бюджетное учреждение использует бюджетные средства в соответствии с утвержденной сметой доходов и расходов.
Поэтому, если организация создана соответствующими органами государственной власти, наделена государственным имуществом на праве оперативного управления, ее деятельность полностью или частично финансируется за счет средств соответствующего бюджета, то эта организация может быть признана бюджетным учреждением и освобождена от уплаты налога на имущество предприятий в соответствии с пунктом "а" статьи 4 Закона Российской Федерации "О налоге на имущество предприятий".
Статус организации определяется на основании Устава, Положения и других документов (включая свидетельства о регистрации).
На основании вышеизложенного, если колледж является бюджетным учреждением, то в соответствии с пунктом "а" статьи 4 Закона "О налоге на имущество предприятий" организация не является плательщиком налога на имущество, даже если осуществляет предпринимательскую деятельность.
В противном случае, колледж вправе применить льготу, установленную пунктом "г" статьи 4 Закона "О налоге на имущество предприятий", согласно которой налогом на имущество не облагается имущество, используемое исключительно для нужд образования и культуры. Применение данной льготы не ставится в зависимость от того, кем используется вышеназванное имущество - балансодержателем или арендатором. Основным условием предоставления этой льготы является целевой характер использования указанного имущества.
Таким образом, в случае сдачи объектов, связанных с образовательной деятельностью, в аренду и использования их арендатором по целевому назначению арендодатель (балансодержатель имущества) сохраняет право на применение указанной льготы.
В случае если объекты, связанные с образовательной деятельностью, сданные в аренду, используются арендатором на иные цели, арендодатель (балансодержатель имущества) теряет право на льготу. В данном случае арендодатель обязан обеспечить раздельный учет имущества, используемого по целевому назначению, и имущества, используемого в иных целях.
Например, стоимость здания, состоящего из помещений различного назначения (используемых для нужд образования и культуры, а также для иных целей), может быть разделена с учетом занимаемой этими помещениями площади.
При этом из общей стоимости здания следует исключать стоимость имущества, используемого для нужд образования и культуры, - пропорционально доле площади, занимаемой льготируемыми помещениями.
Кроме этого, для определения стоимости льготируемых объектов могут быть использованы данные Бюро технической инвентаризации или независимых экспертов - оценщиков.
Начальник отдела
прочих налоговых и
неналоговых поступлений
УМНС России по Брянской области
Л.И.ЗЯБЛОВА
