Вопрос: Организация, перешедшая на упрощенную систему налогообложения, не является плательщиком НДС. Однако данная организация является налоговым агентом (арендатором недвижимого государственного имущества) с ежемесячными платежами 1000 руб. Должна ли в этом случае представляться налоговым агентом декларация по налогу на добавленную стоимость?
Ответ: Не являются плательщиками налога на добавленную стоимость согласно п. 2 ст. 1 Федерального закона от 29.12.1995 № 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства" организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности. При этом они не освобождаются от исполнения обязанности налогового агента и уплаты НДС в соответствии со ст. 161 Налогового кодекса Российской Федерации. Налоговые агенты в соответствии со ст. 24 НК РФ имеют те же права, что и налогоплательщики. Наряду с этим налоговые агенты обязаны правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджеты соответствующие налоги. На основании п. 5 ст. 174 НК РФ налогоплательщики (налоговые агенты) обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено настоящей главой. Согласно п. 2 ст. 163 НК РФ для налогоплательщиков (налоговых агентов) с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС и налога с продаж, не превышающими 1 млн. руб., налоговый период устанавливается как квартал. Таким образом, организация, перешедшая на упрощенную систему налогообложения, не являющаяся плательщиком НДС, но исполняющая обязанность налогового агента по НДС, имеет право представлять декларацию по НДС и уплачивает НДС в бюджет ежеквартально.
Вопрос: Организация оказывает благотворительную помощь денежными средствами и имуществом спортклубу и школам. Будут ли эти денежные средства и имущество облагаться НДС?
Ответ: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по НДС признается реализация на территории РФ товаров (работ, услуг). При этом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг).
При этом следует иметь в виду, что в целях применения гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" части второй Налогового кодекса РФ не признаются реализацией товаров (работ, услуг) операции, указанные в п. 3 ст. 39 части первой Налогового кодекса РФ. Согласно п. 3 ст. 39 Налогового кодекса РФ не признается реализацией осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты (за исключением целей нумизматики), а также передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью.
Таким образом, безвозмездная передача денежных средств, а также основных средств и (или) иного имущества некоммерческой организации на осуществление уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью, не является объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость.
Вопрос: Организация осуществляет предпринимательскую деятельность в интересах другого лица на основе договора поручения связанного с оказанием услуг по реализации почтовых марок, подлежит ли обложению налогом на добавленную стоимость полученный доход?
Ответ: В соответствии с п. 2 ст. 156 Налогового Кодекса РФ на операции по реализации услуг, оказываемых на основе договора поручения, договоров комиссии или агентских договоров и связанных с реализацией товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со статьей 149 настоящего Кодекса, не распространяется освобождения от налогообложения, за исключением посреднических услуг по реализации товаров (работ, услуг), указанных в п. 1, подпунктах 1 и 8 пункта 2 и подпункте 6 пункта 3 статьи 149. Реализация почтовых марок не подлежит налогообложению на основании п. 9 ст. 149 НК РФ, в связи с чем организация осуществляющая предпринимательскую деятельность в интересах другого лица по продажи почтовых марок облагается налогом на добавленную стоимость в общеустановленном п. 1 ст. 156 НК РФ порядке.
Вопрос: Какие документы необходимы для обоснования вычетов сумм налога на добавленную стоимость по командировочным расходам, в связи с принятием Федерального закона от 29.05.2002 № 57-З "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации"?
Ответ: В соответствии с п. 7 ст. 171 Налогового кодекса Российской Федерации вычетам подлежат суммы налога, уплаченные по расходам на командировки (расходам по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая расходы на пользование в поездах постельными принадлежностями, а также расходам на наем жилого помещения), принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.
В случае, если в соответствии с главой 25 Кодекса расходы принимаются для целей налогообложения по нормативам, суммы налога по таким расходам подлежат вычету в размере, соответствующем указанным нормам. Пунктом 1 ст. 172 НК РФ установлено, что налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов - фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 Кодекса.
Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), при наличии соответствующих первичных документов и использования их для облагаемой НДС реализации. Федеральным законом от 29.05.2002 № 57-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные акты Российской Федерации" внесены изменения в ранее п. 7 ст. 171 НК РФ, предоставлявшую возможность налогоплательщикам исчислять суммы налога, подлежащие вычету, по расчетной налоговой ставке 16,67% процента с суммы расходов без учета налога с продаж.
Таким образом с вводом Федеральным законом от 29.05.2002 № 57-ФЗ изменений в п. 7 ст. 171 НК РФ вычеты по командировочным расходам производятся в общеустановленном порядке, то есть и при наличии счетов - фактур с выделенной суммой налога. При этом обращаем Ваше внимание, что согласно ст. 16 Закона № 57-ФЗ указанные изменения распространяются на отношения, возникшие с 01.01.2002. Пунктом 3 ст. 168 НК РФ определено, что при реализации товаров (работ, услуг) выставляются соответствующие счета - фактуры не позднее пяти дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг). При этом в соответствии с п. 7 ст. 168 НК РФ требования по выставлению счета - фактуры с выделенной суммой НДС считается исполненным только при реализации товаров (работ, услуг) за наличный расчет непосредственно населению.
Вопрос: Организация сдает в аренду нежилые помещения предпринимателям без образования юридического лица. Облагается ли налогом с продаж сумма арендной платы поступившей от предпринимательской деятельности путем перечисления через сберкассу?
Ответ: Согласно ст. 349 Кодекса Российской Федерации объектом обложения налогом с продаж признаются операции по реализации физическим лицам товаров (работ, услуг) на территории субъекта Российской Федерации.
Для целей налогообложения введена ст. 11 НК РФ, которая дает понятие терминам, используемым в Налоговом кодексе РФ. Так в п. 2 ст. 11 части первой Налогового кодекса РФ дано определение физических лиц, под которым понимаются граждане РФ, иностранные граждане, лица без гражданства.
Эта же статья Кодекса дает понятие "индивидуальные предприниматели" - это физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.
Операции по реализации товаров (работ, услуг) признаются объектом налогообложения налогом с продаж в том случае, если такая реализация осуществляется за наличный расчет, а также с использованием расчетных или кредитных банковских карт (ст. 349 НК РФ).
Положением о безналичных расчетах в Российской Федерации, утвержденных Центральным Банком России 12.04.2001 № 2-П, регламентируются общие подходы к формам безналичных расчетов.
На основании вышеуказанного Положения к безналичным расчетам относятся:
- расчеты платежными поручениями;
- расчеты по аккредитиву;
- расчеты чеками;
- расчеты по инкассо.
Таким образом, операции по реализации товаров (работ, услуг), оплачиваемые частными предпринимателями и населением наличными деньгами через Сберегательный банк или почтовое отделение, подлежат включению в объект обложения по налогу с продаж.
При этом на основании п. 4 ст. 354 НК РФ датой осуществления операций по реализации товаров (работ, услуг), признаваемых объектом налогообложения налогом с продаж, считается день поступления средств за реализованные товары (работы, услуги) на счета в банках, или день поступления выручки в кассу, или день передачи товаров (работ, услуг) покупателю.
Начальник отдела
косвенных налогов
Управления МНС России
по Брянской области
И.В.ПОПОВА
