КОММЕНТАРИЙ УМНС РФ по Брянской области от 25.10.2002
"НОВЫЕ РЕЖИМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДЛЯ СУБЪЕКТОВ МАЛОГО БИЗНЕСА"
Официальная публикация в СМИ:
публикаций не найдено
УМНС РФ ПО БРЯНСКОЙ ОБЛАСТИ
КОММЕНТАРИЙ
от 25 октября 2002 года
НОВЫЕ РЕЖИМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДЛЯ СУБЪЕКТОВ
МАЛОГО БИЗНЕСА
С 1 января 2003 года Федеральным законом от 24 июля 2002 года № 104-ФЗ вводятся в действие две новые главы Налогового кодекса Российской Федерации: гл. 26.2 - "Упрощенная система налогообложения" и гл. 26.3 - "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности". Последняя вводится в действие законами субъектов Российской Федерации.
Упрощенная система налогообложения
Правом на применение этого налогового режима могут воспользоваться индивидуальные предприниматели (без ограничения по размеру полученного ими дохода), а также организации, имевшие по итогам девяти месяцев, предшествующих дате подаче заявления о переводе на упрощенную систему налогообложения, доход от реализации товаров (работ, услуг) не более 11 млн. рублей (без учета НДС и налога с продаж).
Данное право не распространяется на отдельных налогоплательщиков, включенных в специальный перечень.
К таким, в частности, отнесены банки; страховые компании; профессиональные участники рынка ценных бумаг; частные нотариусы; организации, в которых доля непосредственного участия других организаций составляет более 25 процентов; организации, имеющие филиалы и (или) представительства; организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых превышает 100 человек; организации, у которых стоимость амортизационного имущества, находящегося в собственности, превышает 100 млн. рублей и другие.
Закон закрепил за налогоплательщиком право выбора: уплачивать налоги по традиционной системе либо перейти на упрощенную систему налогообложения. Те, кто выбирает последнее, должны в период с 1 октября по 30 ноября года текущего года подать в налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства) заявление по форме, утвержденной приказом МНС России от 19.09.2002 № ВГ-3-22/495.
Применение налогоплательщиками упрощенной системы налогообложения предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога на доходы физических лиц (для индивидуальных предпринимателей), НДС, налога с продаж, единого социального налога, налогов на имущество организаций и физических лиц уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности налогоплательщиков за налоговый период.
При этом для налогоплательщиков, перешедших на упрощенную систему налогообложения, сохраняется обязанность уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации. Предусматривается также, что уплаченные страховые взносы в зависимости от объекта налогообложения уменьшают общую сумму уплачиваемого налогоплательщиками единого налога (но не более чем на 50 процентов) либо принимаются к вычету при исчислении налоговой базы.
Налогоплательщикам, подпадающим под действие упрощенной системы налогообложения, также предоставлено право выбора объекта налогообложения (доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов). Ставка единого налога установлена в размере 6% от дохода или 15% от дохода, уменьшенного на величину расходов. При этом статьей 346.16 НК РФ установлен исчерпывающий перечень расходов, принимаемых при определении налоговой базы. Данный перечень значительно расширен по сравнению с аналогичным перечнем в действующей упрощенной системе налогообложения.
Кроме того, положениями главы 26.2 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщики, использующие в качестве объекта налогообложения так называемый "чистый доход", должны уплачивать минимальный налог в размере 1 процента от валового дохода. Минимальный налог уплачивается только в том случае, если сумма единого налога, начисленная такими налогоплательщиками по ставке 15 процентов, оказалась меньше суммы минимального налога. Налогоплательщикам, уплачивающим минимальный налог, предоставляется право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков.
По мнению МНС России, введение в действие главы 26.2 НК РФ позволит не только резко снизить налоговую нагрузку на налогоплательщиков, занятых в сфере малого бизнеса (примерно в 2 - 3 раза), но и значительно упростить процедуру ведения учета доходов и расходов, а также сократить объем представляемой указанными налогоплательщиками налоговой отчетности.
Единый налог на вмененный доход для отдельных
видов деятельности
Эта система налогообложения не является нововведением для наших налогоплательщиков. В настоящее время на территории Брянской области аналогичная система применяется в соответствие с Законом Брянской области "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" от 29.12.1998 № 59-З (с изм. и доп.).
Вместе с тем, в главе 26.3 учтены отдельные недостатки и "пробелы" действующего федерального законодательства о едином налоге на вмененный доход, в частности, уточнен, а в некоторых случаях и изменен действующий порядок исчисления и уплаты единого налога на вмененный доход.
Так, в соответствии с положениями новой главы НК РФ, налогоплательщики единого налога на вмененный доход (организации и индивидуальные предприниматели) исчисляют и уплачивают налог по окончании каждого квартала, а также освобождаются от уплаты только наиболее крупных налогов, таких как налог на прибыль организаций, налог на доходы физических лиц (для индивидуальных предпринимателей), НДС, налога с продаж, налогов на имущество организаций и физических лиц, а также единого социального налога.
При этом сохраняется обязанность по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации. Суммы уплаченных налогоплательщиками страховых взносов принимаются к уменьшению (но не более чем на 50 процентов) исчисленной за налоговый период суммы единого налога на вмененный доход.
Действие единого налога на вмененный доход распространяется только на шесть видов предпринимательской деятельности (в настоящее время под действие единого налога подпадают 14 видов деятельности): оказание бытовых услуг населению; оказание ветеринарных услуг; оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств; розничная торговля; общественное питание; оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов. Ставка налога остается прежней - 15% от вмененного дохода.
Значения показателей базовой доходности, а также физические показатели базовой доходности по каждому виду деятельности закреплены непосредственно в НК РФ. Это позволит избежать значительных колебаний налоговой нагрузки на налогоплательщиков, осуществляющих в сопоставимых условиях одни и те же виды деятельности на территории различных субъектов Российской Федерации. В связи с этим резко сокращены полномочия субъектов Российской Федерации по применению данной системы налогообложения на своих территориях. Теперь они сводятся только к установлению значений корректирующего коэффициента базовой доходности К2 по каждому виду деятельности в установленных НК РФ пределах, а также видов предпринимательской деятельности, переводимых на уплату данного налога, в пределах перечня, установленного НК РФ.
Следует отметить, что организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности или систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) в соответствии с главами 26.3 и 26.1 НК РФ не вправе применять упрощенную систему налогообложения в соответствии с главой 26.2 НК РФ.
В настоящее время Управление Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Брянской области направило материалы для рассмотрения на заседании комиссии при администрации по выработке предложений, в связи с реализацией законодательства о едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности.
Начальник отдела
налогообложения физических лиц
УМНС России
по Брянской области
В.ЕМЕЛЬЯНЦЕВ
