Вопрос: В 1999 году наша фирма получила убыток, в последующие годы была только прибыль. Налоговый инспектор не разрешила нам в 2001 году использовать 1/5 убытка, т.к. за 2000 год фирма имела прибыль. Со вступлением главы 25 НК РФ согласно ст. 283 в марте 2002 года, когда организация получила прибыль, мы попытались использовать остаток убытка, полученного в 1999 г., при этом использовали его полностью т. к. сумма не превышала 30% в размере прибыли (и во все последующие периоды), но инспектор не приняла данный убыток, т.к. для подтверждения его необходимы документы, указанные в ст. 283. В этой статье я не нашла ссылку на подобные документы. Так можем ли мы использовать убыток 1999 г. как льготу по налогу на прибыль в марте 2002 (январь, февраль - убыточные) убыток составляет менее 30% от полученной прибыли, и какие для этого нужны документы? Заранее благодарна.
Ответ: Согласно статье 10 Федерального закона от 06.08.2001 № 110-ФЗ положения статьи 283 главы 25 НК РФ применяются как к убыткам, полученным после введения в действие главы 25 НК РФ, так и к сумме непогашенного убытка прошлых налоговых периодов по состоянию на 1 января 2001 г., заявленного ранее налогоплательщиком к вычету из налоговой базы по налогу на прибыль. Так, пунктом 3 статьи 10 Федерального закона от 06.08.2001 № 110-ФЗ предусмотрено, что сумма непогашенного убытка прошлых налоговых периодов по состоянию на 1 января 2001 года, уменьшающая налоговую базу по налогу на прибыль в соответствии с действующим до 1 января 2002 года законодательством, после вступления в силу главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации признается убытком в целях налогообложения и переносится на будущее в порядке, установленном статьей 283 НК РФ.
Указанная норма закрепляет право организаций "дальнейшего льготирования" сумм убытков, полученных в предыдущих периодах, то есть убытков организации, при погашении которых она имела право на льготу по налогу на прибыль. Порядок предоставления такой льготы был закреплен в статье 6 Закона Российской Федерации от 27.12.1991 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (с изм. и доп.), а также пунктом 4.5 раздела 4 Инструкции МНС России от 15.06.2000 № 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций".
Пунктом 5 статьи 6 Закона от 27.12.1991 № 2116-1 установлено, что для предприятий и организаций, получивших в предыдущем году убыток (по данным годового бухгалтерского отчета (за исключением убытков, полученных по операциям с ценными бумагами), освобождается от уплаты налога часть прибыли, направленная на его покрытие, в течение последующих пяти лет (при условии полного использования на эти цели средств резервного и других аналогичных по назначению фондов, создание которых предусмотрено законодательством Российской Федерации). Таким образом, в 2002 году по "старым правилам" в рамках данной льготы организации имели бы право покрывать убытки, которые возникли за период 1997 год и позднее. Однако, поскольку пунктом 4 статьи 10 Федерального закона от 06.08.2001 № 110-ФЗ (с изм. и доп.) для учета в целях налогообложения убытка, полученного за 2001 год, законодатель установил обособленный режим, то в данном случае речь идет об убытках, полученных за 1997 - 2000 г.г. включительно.
Основными условиями для уменьшения налоговой базы на сумму убытка статьей 283 НК РФ определены следующие:
- совокупная сумма переносимого убытка ни в каком отчетном (налоговом) периоде не может превышать 30 процентов налоговой базы, исчисленной в соответствии с положениями главы 25 НК РФ;
- перенос убытка, полученного по итогам конкретного налогового периода, осуществляется в течение последующих 10 лет.
При этом пунктом 4 статьи 283 НК РФ установлено, что налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков.
Пунктом 3 указанной статьи установлено, что если налогоплательщик получил убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущее производится в той очередности, в которой они понесены. Иными словами, вновь полученные убытки переносятся только после погашения предыдущих.
Таким образом, глава 25 НК РФ и переходные положения Федерального закона № 110-ФЗ позволяют организациям в целях налогообложения прибыли учитывать убытки, полученные до вступления главы 25 НК РФ в силу. Учитывая изложенное, Ваша организация может уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на сумму убытков, полученных в 1999 году, при условии соблюдения всех вышеперечисленных требований, установленных законодательством по налогам и сборам.
Начальник отдела
налогообложения
прибыли (дохода)
УМНС России
по Брянской области
Т.С.БРЕЖНЕВА
