КОММЕНТАРИЙ УМНС РФ по Брянской области от 16.12.2002
"РАЗЪЯСНЕНИЯ О ЕДИНОМ НАЛОГЕ НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД ДЛЯ ОТДЕЛЬНЫХ ВИДОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ"
Официальная публикация в СМИ:
публикаций не найдено
УМНС РФ ПО БРЯНСКОЙ ОБЛАСТИ
КОММЕНТАРИЙ
от 16 декабря 2002 года
РАЗЪЯСНЕНИЯ О ЕДИНОМ НАЛОГЕ НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД ДЛЯ
ОТДЕЛЬНЫХ ВИДОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
Федеральным законом от 24.07.2002 № 104-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" предусмотрено введение в действие с 1 января 2003 года специального налогового режима - системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД). Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается главой 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) и вводится в действие законами субъектов Российской Федерации.
На территории Брянской области указанная система налогообложения введена в действие Законом Брянской области от 28 ноября 2002 года № 85-З "О системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" (газета "Брянский рабочий" № 226 от 30.11.2002).
Налоговым кодексом не предусмотрена возможность добровольного перехода на уплату единого налога или сохранения существующего порядка уплаты налогов для отдельных категорий налогоплательщиков. С момента принятия Закона Брянской области № 85-З он является обязательным для всех организаций, предпринимателей, осуществляющих виды деятельности, переводимые на уплату единого налога на вмененный доход.
Специальный налоговый режим (система налогообложения) предусматривает особый порядок исчисления и уплаты налогов, в том числе замену одним налогом совокупности установленных федеральных, региональных и местных налогов и сборов.
В соответствии с пунктом 4 статьи 346.26 НК РФ уплата единого налога на вмененный доход для организаций предусматривает замену пяти основных налогов:
- налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом);
- налога на добавленную стоимость;
- налога с продаж (в отношении операций, являющихся объектами обложения соответственно налогом на добавленную стоимость и налогом с продаж, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом);
- налога на имущество предприятий (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом);
- единого социального налога.
При этом организации, являющиеся налогоплательщиками единого налога, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Для предпринимателей замене подлежат:
- налог на доходы;
- налог на имущество физических лиц;
- налог на добавленную стоимость;
- налог с продаж (в отношении операций, являющихся объектами обложения соответственно налогом на добавленную стоимость и налогом с продаж, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом);
- единый социальный налог.
Для них также обязательным платежом являются страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в редакции Закона Брянской области № 85-З применяться в отношении шести видов предпринимательской деятельности:
1) оказания бытовых услуг;
2) оказания ветеринарных услуг;
3) оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;
4) розничной торговли, осуществляемой через магазины с площадью торгового зала не более 70 квадратных метров, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади;
5) оказания услуг общественного питания, осуществляемых при использовании зала площадью не более 70 квадратных метров;
6) оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, использующими не более 20 автомобилей.
Бытовые услуги. Учитывая, что статьей 346.26 НК РФ предусмотрен определенный перечень бытовых услуг, подлежащих переводу на уплату единого налога на вмененный доход, в том числе другие виды бытовых услуг, возникает вопрос: какие иные виды бытовых услуг могут облагаться данным налогом?
Статьей 346.27 НК РФ установлено, что под бытовыми платными услугами следует понимать оказываемые физическим лицам платные услуги, определяемые в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению. Общероссийский классификатор услуг населению (ОКУН), утвержденный Постановлением Госстандарта России от 28 июня 1993 г. № 163 (далее - ОКУН), является составной частью Единой системы классификации и кодирования технико-экономической и социальной информации (ЕСКК ТЭИ). Объектами классификации являются услуги населению, оказываемые предприятиями и организациями различных организационно - правовых форм собственности и индивидуальными предпринимателями, использующими различные формы и методы обслуживания. По общей структуре кодового обозначения ОКУН группа "Бытовые услуги" имеет код 01.
Следует иметь в виду, что все бытовые услуги, оказываемые юридическим лицам, не признаются бытовыми услугами в целях применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. В то же время некоторые услуги, оказываемые юридическим лицам, подпадают под действие единого налога на вмененный доход по иным основаниям. Например, оказание услуг по ремонту автотранспортных средств (подпункт 3 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).
Оказание ветеринарных услуг. Налоговый кодекс РФ не дает специального определения термину "ветеринарные услуги" (как, например, в отношении понятия "бытовые услуги"). Поэтому налогоплательщикам следует обратиться к иному законодательству, регламентирующему деятельность по оказанию ветеринарных услуг. В настоящее время деятельность в области ветеринарии регламентируется Законом РФ от 14 мая 1993 г. № 4979-1 "О ветеринарии" (далее - Закон № 4979-1) и принимаемыми в соответствии с ним региональными законодательными актами.
Для того чтобы определить, какие услуги относятся к ветеринарным, налогоплательщикам следует воспользоваться Общероссийским классификатором видов экономической деятельности ОК 029-2001 (далее - ОК 029-2001), который согласно Постановлению Госстандарта России от 6 ноября 2001 г. № 454-ст с 1 января 2003 г. заменяет Общероссийский классификатор видов экономической деятельности, продукции и услуг (ОК 004-93). Согласно указанному Классификатору виды ветеринарных услуг собраны в группу 85.2 "Ветеринарные услуги".
Оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств. В соответствии с ОК 029-2001 виды услуг по ремонту и техобслуживанию (включая мойку) автотранспортных средств собраны в группу 56.20 "Техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств".
Розничная торговля. Налогоплательщикам следует очень внимательно отнестись к положениям НК РФ в отношении данного вида деятельности, поскольку ряд приведенных в нем терминов имеют специальное значение, установленное в ст. 346.27 НК РФ, применяемое непосредственно для системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход и позволяющее правильно отнести организацию к категории тех, которые подпадают под действие указанной системы (без применения каких-либо классификаторов).
Общественное питание. К услугам общественного питания относятся виды деятельности, предусмотренные ОК 029-2001: деятельность ресторанов и кафе (группа 55.30); деятельность баров (группа 55.40); деятельность столовых при предприятиях и учреждениях и поставка продукции общественного питания (группа 55.50).
Оказания автотранспортных услуг. Виды автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов обобщены в ОК 029-2001 в группе 60 "Деятельность сухопутного транспорта".
Объектом налогообложения при начислении ЕНВД является вмененный доход - потенциально возможный доход плательщика ЕНВД, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение указанного дохода. При этом вмененный доход в месяц определяется как произведение базовой доходности, значения соответствующего физического показателя и корректирующих коэффициентов.
Базовая доходность - условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях. Значения базовой доходности на единицу физического показателя (в месяц), физические показатели базовой доходности в разрезе видов деятельности установлены пунктом 3 статьи 346.28 НК РФ (Таблица базовой доходности по видам деятельности прилагается).
Корректирующие коэффициенты базовой доходности - коэффициенты, показывающие степень влияния того или иного фактора на результат предпринимательской деятельности, осуществляемой на основе свидетельства об уплате единого налога. Всего главой 26.3 НК РФ предусмотрено использование при расчетах трех корректирующих коэффициентов.
Корректирующий коэффициент К1 учитывает совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности в различных муниципальных образованиях, особенностей населенного пункта или места расположения, а также места расположения внутри населенного пункта. Порядок доведения до налогоплательщиков сведений о кадастровой стоимости земли устанавливается Правительством Российской Федерации.
Значение К1 определяется в зависимости от кадастровой стоимости земли (на основании данных Государственного земельного кадастра) по месту осуществления предпринимательской деятельности налогоплательщиком и рассчитывается по специальной формуле, приведенной в пункте 5 статьи 346.29 НК РФ.
Корректирующий коэффициент К2 учитывает совокупность прочих особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, время работы, величину доходов и иные особенности.
Значения корректирующего коэффициента базовой доходности К2 установлены статьей 3 Закона Брянской области "О системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" от 28 ноября 2002 г. № 85-З (Приложение к Закону в виде таблицы значения корректирующего коэффициента К-2 прилагается).
Корректирующий коэффициент К3 - коэффициент - дефлятор, соответствующий индексу изменения потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации. Коэффициенты - дефляторы публикуются в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.
В соответствии с пунктом 2 статьи 346.32 НК РФ сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, осуществляемое в соответствии с законодательством Российской Федерации, уплаченных за этот же период времени при выплате налогоплательщиками вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.
Налоговым периодом по единому налогу на вмененный доход согласно статье 346.30 НК РФ является квартал.
Значение ставки по налогу в соответствии со статьей 346.31 НК РФ составляет 15 процентов.
Статьей 346.32 (пункт 1) главы 26.3 НК РФ установлен единый ежеквартальный срок уплаты единого налога на вмененный доход - уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода (квартала) не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода (25.04; 25.07; 25.10; 25.01).
Статьей 346.26 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщики обязаны соблюдать порядок ведения расчетных и кассовых операций в наличной и безналичной формах, установленный в соответствии с законодательством Российской Федерации.
При осуществлении нескольких видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом в соответствии с настоящей главой, учет показателей, необходимых для исчисления налога, ведется раздельно по каждому виду деятельности.
Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с общим режимом налогообложения.
Сумма единого налога на вмененный доход подлежит зачислению на счета органов федерального казначейства для их последующего распределения в бюджеты всех уровней и бюджеты государственных внебюджетных фондов в соответствии со статьей 48 Бюджетного кодекса Российской Федерации по следующим нормативам отчислений:
- в федеральный бюджет - 30%;
- в областной бюджет - 15%;
- в местные бюджеты - 45%;
- в бюджеты фондов - 10%.
Приложение
К Закону Брянской
области "О системе
налогообложения в
виде единого налога
на вмененный доход
для отдельных видов
деятельности"
ЗНАЧЕНИЯ КОРРЕКТИРУЮЩЕГО КОЭФФИЦИЕНТА БАЗОВОЙ
ДОХОДНОСТИ К2
