Вопрос: Предприятие в 2001 г. в целях налогообложения учитывало выручку от реализации товаров, работ, услуг "по отгрузке". В 2002 г. организация определяет доходы (расходы) в целях исчисления налога на прибыль по методу начисления. В 2001 г. предприятие взяло заем на покупку товара у другой организации. Возврат займа произошел в I квартале 2002 г. В каком порядке учитывается сумма процентов при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль?
Ответ: В соответствии с Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.1992 № 552, в себестоимость реализованной продукции не включались проценты по займам, предоставленным организациями, не являющимися кредитными учреждениями (банками).
Согласно пп. 4 п. 2 ст. 10 Федерального закона от 06.08.2001 № 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" налогоплательщики, переходящие на определение доходов и расходов по методу начисления, по состоянию на 01.01.2002 при определении налоговой базы обязаны отразить в составе внереализационных расходов иные внереализационные расходы, определенные в соответствии со ст. ст. 265 и 272 НК РФ, которые ранее не учитывались при формировании налоговой базы по налогу на прибыль.
В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией, в частности расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, с учетом особенностей, предусмотренных ст. 269 НК РФ.
Таким образом, проценты по займу, полученному в 2001 г. и возвращенному в I квартале 2002 г., начисленные по состоянию на 01.01.2002, должны быть включены в налоговую базу переходного периода в составе внереализационных расходов с учетом положений ст. 269 НК РФ. Проценты, начисленные с 01.01.2002 до момента возврата займа, учитываются в составе внереализационных расходов при исчислении налоговой базы отчетного периода за 1 квартал 2002 года.
