КОММЕНТАРИЙ УМНС РФ по Брянской области от 31.01.2003
Официальная публикация в СМИ:
публикаций не найдено
УМНС РФ ПО БРЯНСКОЙ ОБЛАСТИ
КОММЕНТАРИЙ
от 31 января 2003 года
Управление МНС России по Брянской области в связи с началом декларационной кампании 2003 года информирует налогоплательщиков (плательщиков налога на доходы физических лиц), получивших в отчетном налоговом периоде доходы, облагаемые налогом по ставке 13%, об условиях и порядке представления им основных налоговых вычетов (возврате части суммы налога), установленных законодательством Российской Федерации.
К основным категориям налоговых вычетов в соответствии со ст. ст. 219 - 220 Налогового кодекса Российской Федерации относятся:
- социальный налоговый вычет налогоплательщику, оплатившему за обучение в образовательных учреждениях;
- социальный налоговый вычет налогоплательщику, оплатившему услуги по лечению, предоставляемые медицинскими учреждениями Российской Федерации;
- имущественный налоговый вычет налогоплательщику по суммам, израсходованным на новое строительство либо приобретение жилого дома или квартиры.
I. О предоставлении социального налогового
вычета налогоплательщикам, понесшим затраты
при оплате за обучение, в т.ч. и обучение детей
В соответствии с пунктом 1 статьи 219 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение социальных налоговых вычетов в сумме, уплаченной им в налоговом периоде за свое обучение, а также налогоплательщиком - родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях, имеющих соответствующую лицензию или иной документ, который подтверждает статус учебного заведения.
Социальный налоговый вычет предоставляется на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче налоговой декларации с приложением документов, подтверждающих фактические расходы налогоплательщика за свое обучение либо за обучение ребенка (детей).
Тем не менее, некоторые налогоплательщики в 2002 году при представлении декларации о доходах 2001 года не смогли воспользоваться правом получения социального налогового вычета из-за неправильного оформления, необходимых документов. Так, в 2002 году в налоговые инспекции г. Брянска поступило 2877 деклараций, по которым был заявлен налоговый вычет на обучение, по 120 из них, или 4,2%, было отказано в предоставлении вычета. В целом по области в 2002 году был осуществлен возврат налога в связи с налоговым вычетом на обучение 5,1 тыс. граждан на сумму 4 млн рублей.
Основной причиной отказа налоговыми органами в предоставлении вычета является оформление платежных документов за обучение ребенка на него самого (ребенка), который не являлся налогоплательщиком, а не на родителя (родителей), а также исправления, допущенные в кассовых документах. В соответствии с пунктом 5 статьи 9 Закона РФ "О бухгалтерском учете" № 129-ФЗ от 21.11.1996 внесение исправлений в кассовые и банковские документы не допускается.
Поэтому составление договоров и платежных документов должно происходить в строгом соответствии с действующими нормативными актами и законодательством. Во избежание конфликтных ситуаций следует учитывать, что во всех перечисленных документах должна быть указана фамилия (фамилии) конкретного налогоплательщика (налогоплательщиков), который (которые) в дальнейшем сможет (смогут) воспользоваться правом на получение социального вычета.
Например, если оплата за обучение ребенка, в соответствии с заключенным договором, произведена одним из родителей, то и платежные документы должны быть оформлены на него с указанием вида оплаты и других необходимых реквизитов, и только в этом случае он сможет получить социальный налоговый вычет.
Если договор на оказание услуг по обучению заключен между образовательным учреждением и налогоплательщиком - родителем, то правом на получение социального налогового вычета может воспользоваться только этот родитель, при условии, если он произвел оплату. Если договор заключен от имени обучающегося ребенка, то в этом случае вычетом могут воспользоваться оба родителя либо один из них по их выбору, то есть тот родитель (оба родителя), который оплатил услуги за обучение.
В соответствии с приказом МНС России № БГ-3-04/357 от 12.07.2002, предоставление справки об оплате за обучение для представления в налоговые органы необязательно.
На основании вышеизложенного для получения социального налогового вычета налогоплательщик - родитель обязан представить следующие документы:
1. Декларацию о доходах за налоговый период, в котором произведены расходы по обучению в учебных заведениях (начиная с 2001 года).
2. Справку (справки) о доходах родителя - налогоплательщика форма № 2-НДФЛ.
3. Заявление на предоставление социального налогового вычета.
4. Копию договора с образовательным учреждением, имеющим лицензию на оказание соответствующих образовательных услуг, заключенного между образовательным учреждением и учащимся либо между образовательным учреждением и налогоплательщиком - родителем учащегося дневной формы обучения.
5. Копии платежных документов, подтверждающие внесение (перечисление) денежных средств образовательному учреждению за обучение ребенка (детей), оформленных на налогоплательщика.
6. Если в договоре по оказанию услуг на обучение не указаны реквизиты соответствующей лицензии или иного документа, который подтверждает статус учебного заведения, то дополнительно представляются копии этих документов.
7. Копию (копии) свидетельства о рождении ребенка (детей) налогоплательщика.
II. О предоставлении социального налогового вычета
налогоплательщикам, оплатившим услуги по лечению
а). Социальный налоговый вычет в случае оплаты
налогоплательщиком медицинских услуг по лечению,
в т.ч. оказанию стоматологической помощи
и зубному протезированию
Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 219 Налогового кодекса социальный налоговый вычет предоставляется в сумме, уплаченной налогоплательщиком за счет собственных средств в налоговом периоде за услуги по лечению, предоставленные медицинскими учреждениями Российской Федерации (в соответствии с Перечнем медицинских услуг, утверждаемым Правительством Российской Федерации) самому налогоплательщику, его супругу (супруге), родителям и (или) детям налогоплательщика в возрасте до 18 лет.
Указанный перечень определен Постановлением Правительства Российской Федерации от 19.03.2001 № 201 "Об утверждении перечней медицинских услуг и дорогостоящих видов лечения в медицинских учреждениях Российской Федерации, лекарственных средств, суммы оплаты которых за счет собственных средств налогоплательщика учитываются при определении суммы социального налогового вычета" (далее - Постановление № 201).
В Перечень, состоящий из 5 пунктов, включены платные услуги, оказываемые медицинскими учреждениями, имеющими соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, включая услуги по диагностике и лечению при оказании скорой медицинской помощи; услуги по диагностике, профилактике, лечению и медицинской реабилитации при оказании амбулаторной или стационарной медицинской помощи, а также оказании медицинской помощи в санаторно-курортных учреждениях; услуги по санитарному просвещению населения.
Учитывая изложенное, налогоплательщики, оплатившие за счет собственных средств медицинские услуги по оказанию стоматологической помощи и зубному протезированию, подпадающие под действие названного Перечня, также вправе воспользоваться социальным налоговым вычетом в порядке, установленном статьей 219 Кодекса, если эти услуги и лечение оказаны налогоплательщику и (или) членам его семьи медицинскими учреждениями Российской Федерации, имеющими соответствующие лицензии.
б). Социальный налоговый вычет по суммам,
направленным налогоплательщиком на оплату
медицинских услуг в санаторно -
курортных учреждениях
Пунктом 4 Перечня медицинских услуг, утвержденного Постановлением № 201, предусмотрены услуги по диагностике, профилактике, лечению и медицинской реабилитации при оказании населению медицинской помощи в санаторно-курортных учреждениях.
Минздрав России письмом от 01.11.2001 № 2510/11153-01-23 разъяснил, что пункт 4 Перечня, утвержденного Постановлением № 201, может быть распространен на часть стоимости путевки, которая соответствует объему медицинских услуг, заложенному в стоимость путевки, а также на сумму оплаты медицинской помощи в санаторно-курортных учреждениях, не входящей в стоимость путевок, дополнительно оплаченной налогоплательщиком.
Подтверждением расходов по оплате медицинской помощи, оказанной в санаторно-курортном учреждении налогоплательщику, является Справка об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы (далее - Справка), форма которой и порядок выдачи налогоплательщикам утверждены совместным Приказом Минздрава России и МНС России от 25.07.2001 № 289/БГ-3-04/256 "О реализации Постановления Правительства Российской Федерации от 19 марта 2001 г. № 201 зарегистрированным Минюстом России 13.08.2001 № 2874.
Справка выдается налогоплательщику (лично или его доверенному лицу) по его требованию соответствующим санаторно-курортным учреждением в случае представления документов, подтверждающих произведенные налогоплательщиком расходы по оплате путевки и дополнительно оказанных медицинских услуг.
Кроме того, справка может быть направлена санаторно - курортным учреждением по письменному заявлению налогоплательщика в его адрес заказным письмом с уведомлением о вручении.
в). О порядке получения налогоплательщиком Справок,
подтверждающих оплату медицинских услуг
и дорогостоящих видов лечения в медицинских
учреждениях Российской Федерации,
и их представлении в налоговые органы
Согласно Приказу Минздрава России и МНС России от 25.07.2001 № 289/БГ-3-04/256 Справки, подтверждающие оплату медицинских услуг и дорогостоящего лечения за счет средств налогоплательщика, должны выдаваться всеми учреждениями здравоохранения, имеющими лицензию на осуществление медицинской деятельности, независимо от ведомственной подчиненности и формы собственности, оказывающими гражданам платные медицинские услуги.
Справки выдаются в подтверждение соответствующих расходов налогоплательщика по оплате медицинских услуг и дорогостоящего лечения, оказанных начиная с 1 января 2001 года. Налогоплательщики вправе получить Справки о произведенных расходах в течение трех лет после окончания налогового периода, в котором были произведены соответствующие расходы.
В Справках об оплате медицинских услуг, предоставляющих право на социальный вычет в размере, не превышающем 25000 руб., указывается код 1, в Справках об оплате дорогостоящих видов лечения, предоставляющих право на социальный вычет в размере фактически произведенных расходов по лечению, указывается код 2.
Социальный налоговый вычет представляется на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче налоговой декларации с приложением нижеследующих документов, подтверждающих фактические расходы налогоплательщика по оплате медицинских услуг и дорогостоящих видов лечения, оказанных налогоплательщику и (или) его супруге (супругу), его родителям и (или) его детям в возрасте до 18 лет:
- Справка (справки) о доходах налогоплательщика ф. № 2-НДФЛ;
- Справка об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы Российской Федерации по форме, утвержденной Приказом МНС России от 25.07.2001 № 289/БГ-3-04/256, зарегистрированным Минюстом России 13.08.2001 № 2874;
- Копии платежных документов, подтверждающие внесение (перечисление) налогоплательщиком денежных средств медицинским учреждениям Российской Федерации;
- Копия договора налогоплательщика с медицинским учреждением Российской Федерации об оказании медицинских услуг или дорогостоящих видов лечения, если такой договор заключался;
- Копия свидетельства о браке, если налогоплательщиком оплачены медицинские услуги и лечение за своего супруга;
- Копия свидетельства о рождении налогоплательщика, если налогоплательщиком оплачены медицинские услуги и лечение за своего родителя (родителей), или иной подтверждающий документ;
- Копия (копии) свидетельства о рождении ребенка (детей) налогоплательщика, если налогоплательщиком оплачены медицинские услуги и лечение за своего ребенка (детей) в возрасте до 18 лет.
г). О подтверждении расходов налогоплательщика
на приобретение медикаментов, назначенных лечащим
врачом налогоплательщику и (или) его супругу
(супруге), его родителям и (или) его детям
в возрасте до 18 лет, включенных в Перечень
лекарственных средств, утвержденный
Постановлением № 201
В Перечень лекарственных средств, утвержденный Постановлением № 201, включены международные непатентованные названия (далее - МНН) лекарственных средств, приобретение которых за счет средств налогоплательщика предоставляет право на получение социального налогового вычета.
МНН лекарственных средств, включенных в Перечень, соответствуют Государственному реестру лекарственных средств, утвержденному Приказом Минздрава России от 01.12.98 № 01-29-15 с изменениями и дополнениями. В приложении № 3 к Государственному реестру приведены международные непатентованные названия лекарственных средств и соответствующие им синонимы, т.е. торговые названия лекарственного средства. У одного лекарственного средства может быть несколько синонимов (несколько десятков синонимов). С полным перечнем лекарственных препаратов можно ознакомиться на сайте Управления МНС России по Брянской области (www.umns32.nalog.ru).
В Перечень, утвержденный Постановлением № 201, наряду с лекарственными средствами, отпускаемыми по рецептам, включены лекарственные средства, отпускаемые без рецепта врача на основании Приказа Минздрава России от 19.07.99 № 287, зарегистрированного Минюстом России 23.08.99 № 1875, и отдельные лекарственные средства (психотропные и наркотические), выписывание которых для аптечных учреждений производится только на бланках рецепта формы № 148-1/у-88.
В соответствии с Приказом Минздрава России от 23.08.99 № 328, зарегистрированным Минюстом России 21.10.99 № 1944, выписывание рецептов производится на латинском языке, при этом в рецепте указывается одно из торговых наименований лекарственного средства.
С учетом изложенных обстоятельств, подтверждением назначения налогоплательщику (членам семьи налогоплательщика) лекарственного средства, включенного в Перечень, утвержденный Постановлением № 201, является представление рецепта с проставлением штампа "Для налоговых органов Российской Федерации, ИНН налогоплательщика".
Рецепты для получения социального налогового вычета выписываются лечащим врачом по требованию налогоплательщика на основании назначений, в двух экземплярах (один из них для представления в налоговый орган).
Налогоплательщик вправе до окончания налогового периода или в следующем налоговом периоде обратиться за соответствующими рецептами к лечащему врачу о назначениях лекарственных средств, произведенных начиная с 1 января 2001 года, если такие средства включены в Перечень, утвержденный Постановлением № 201.
Выписанные рецепты со штампом "Для налоговых органов Российской Федерации, ИНН налогоплательщика" предназначены только для представления в налоговые органы, и отпуск лекарственных средств по ним не производится.
Социальный налоговый вычет в размере стоимости медикаментов, назначенных лечащим врачом, представляется на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче налоговой декларации с приложением следующих документов, подтверждающих его фактические расходы по оплате лекарственных средств, назначенных налогоплательщику и (или) его супруге (супругу), его родителям и (или) его детям в возрасте до 18 лет:
- Справка (справки) о доходах налогоплательщика ф. № 2-НДФЛ;
- Рецептурные бланки с назначениями лекарственных средств по форме № 107/у с проставлением штампа "Для налоговых органов Российской Федерации, ИНН налогоплательщика", выписанных лечащим врачом налогоплательщику и (или) его супругу (супруге), его родителям и (или) его детям в возрасте до 18 лет в порядке, предусмотренном Приложением № 3 к Приказу МНС России от 25.07.2001 № 289/БГ-3-04/256;
- Платежные документы, подтверждающие оплату налогоплательщиком назначенных лекарственных средств;
- Копия свидетельства о браке, если налогоплательщиком оплачены лекарственные средства, назначенные его супругу (супруге);
- Копия свидетельства о рождении налогоплательщика, если налогоплательщиком оплачены лекарственные средства, назначенные его родителю (родителям), или иной подтверждающий документ;
- Копия (копии) свидетельства о рождении ребенка (детей) налогоплательщика, если налогоплательщиком оплачены лекарственные средства, назначенные его ребенку (детям) в возрасте до 18 лет.
Следует иметь в виду, что общая сумма социального налогового вычета по расходам налогоплательщика по оплате медицинских услуг (за исключением дорогостоящих видов лечения) и (или) приобретению лекарственных средств не может превышать 25000 рублей за налоговый период (пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ).
д). О сроках заявления социальных налоговых вычетов
и порядке возврата налога
В соответствии с пунктом 2 статьи 219 Кодекса социальные налоговые вычеты предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика о предоставлении социальных налоговых вычетов при подаче налоговой декларации в налоговый орган по месту жительства по окончании налогового периода, которая представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим.
С учетом положений пункта 8 статьи 78 Кодекса налоговые декларации с заявлениями о предоставлении социальных вычетов, предусмотренных статей 219 Кодекса, могут быть представлены налогоплательщиками, поименованными в пунктах 1 и 2 статьи 229 Кодекса, в течение трех лет после окончания налогового периода, в котором были произведены соответствующие расходы (на благотворительность, обучение, лечение).
Заявление налогоплательщика о возврате суммы налога в связи с предоставлением социальных налоговых вычетов может быть подано одновременно с подачей налоговой декларации и заявления о социальных налоговых вычетах с приложением документов, подтверждающих расходы налогоплательщика, указанные в подпунктах 1 - 3 пункта 1 статьи 219 Кодекса.
III. Имущественные налоговые вычеты, предоставляемые
налогоплательщикам, на строительство (покупку) жилья
С введением в действие с 1 января 2001 года главы 23 "Налог на доходы физических лиц" части второй Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ, Кодекс) для определения подлежащего обложению дохода физические лица вправе заявить о произведенных ими в течение налогового периода затратах, связанных с новым строительством либо приобретением жилых домов или квартир. Вышеуказанные расходы включаются в состав имущественного налогового вычета, установленного подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ.
Физические лица вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом в случае, если они направляют денежные средства на новое строительство либо приобретение жилого дома или квартиры:
- в сумме, израсходованной на новое строительство либо приобретение жилого дома или квартиры на территории Российской Федерации в размере фактически произведенных расходов, но не более 600000 руб.;
- в сумме, направленной на погашение процентов по ипотечным кредитам, полученным в банках Российской Федерации и фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры.
В случае, если оплата за строящийся либо приобретаемый жилой дом или квартиру осуществляется в натуральной форме (товарами, векселями и т.д.), то право на имущественный налоговый вычет физические лица теряют.
Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ имущественный налоговый вычет предоставляется физическому лицу, осуществившему расходы на вышеуказанные цели, по окончании налогового периода на основании:
- налоговой декларации;
- письменного заявления о предоставлении имущественного налогового вычета;
- документов, подтверждающих новое строительство либо приобретение жилого дома или квартиры;
- документов, подтверждающих право собственности на построенный либо приобретенный жилой дом или квартиру;
- платежных документов, оформленных в установленном порядке, подтверждающих факт уплаты денежных средств (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты закупки материалов у физических лиц, с указанием в них адресных и паспортных данных продавца, и другие документы).
При приобретении имущества в общую долевую либо общую совместную собственность размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами в соответствии с их долей собственности либо с их письменным заявлением (в случае приобретения жилого дома или квартиры в общую совместную собственность).
Для получения физическим лицом имущественного налогового вычета в отношении вышеуказанных расходов ему необходимо подать налоговую декларацию в налоговый орган по месту его жительства.
При этом он может сдать налоговую декларацию и документы, подтверждающие право физического лица на имущественный налоговый вычет и возврат налога, лично, или через доверенное лицо, или по почте ценным отправлением с описью вложения.
Согласно статье 229 НК РФ физическое лицо отражает в налоговой декларации все полученные им в налоговом периоде доходы, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы налога, подлежащие уплате или возврату по итогам налогового периода.
Следует иметь в виду, что имущественные налоговые вычеты предоставляются в отношении не всех полученных им доходов, а лишь тех, которые учитываются при определении налоговой базы, облагаемой налогом по ставке 13%. Перечень доходов, учитываемых при определении налоговых баз, облагаемых по иным налоговым ставкам, приведен в статье 224 НК РФ.
В 2002 году имущественный налоговый вычет на строительство либо приобретение жилья был предоставлен 2,1 тыс. граждан Брянской области на общую сумму 10,1 млн рублей.
