Вопрос: Скажите, пожалуйста, как вести учет договоров займа и внутриорганизационных перемещений денежных средств в книге учета доходов и расходов при упрощенной системе налогообложения в случае применения объекта "доходы минус расходы"? Как технически заполнить существующие два раздела (доходы, расходы) в книге учета? Что куда отнести?
Ответ: Согласно ст. 807 Гражданского кодекса Российской Федерации заимодавец по договору займа передает в собственность заемщику деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, с условием возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Кроме этого, в соответствии со ст. 423 Гражданского кодекса Российской Федерации любой договор предполагается возмездным, если из закона, иных правовых актов, содержания и существа договора не вытекает иное. Статьей 809 Гражданского кодекса Российской Федерации предусмотрено, что договор займа может быть беспроцентным, т.е. без уплаты заимодавцу процентов на сумму займа.
В соответствии со статьей 346.14 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения при применении упрощенной системы налогообложения признаются доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов. Учитывая изложенное, денежные средства, полученные по договору займа, заключенного в установленном порядке, не включаются в доход налогоплательщика, как и денежные средства, переданные в собственность заемщику, не включаются в расход налогоплательщика.
В соответствии со статьей 346.24 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, обязаны вести налоговый учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога, на основании книги учета доходов и расходов. Форма книги учета доходов и расходов и порядок отражения в ней хозяйственных операций организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, утверждается Министерством Российской Федерации по налогам и сборам по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации. В настоящее время МНС России форма книги учета доходов и расходов и порядок отражения в ней хозяйственных операций утверждены и согласованы с Министерством финансов РФ (приказ МНС России от 28.10.2002 № БГ-3-22/606, зарегистрирован в Минюсте России от 28.11.2002 № 3969). В графе 4 "Доходы" разд. I "Доходы и расходы" отражаются доходы субъекта, связанные с осуществлением предпринимательской деятельности. В графе 5 "Расходы" разд. I "Доходы и расходы" отражаются расходы субъекта, связанные с осуществлением предпринимательской деятельности, включая расходы, перечисленные в статье 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения". Все операции должны заноситься в хронологической последовательности в соответствующий раздел книги учета доходов и расходов. Таким образом, в книге учета доходов и расходов вы должны отражать те хозяйственные операции, которые необходимы для исчисления налоговой базы и суммы налога.
Начальник отдела
налогообложения
физических лиц
УМНС России
по Брянской области
В.А.ЕМЕЛЬЯНЦЕВ
