Вопрос: Следует ли восстанавливать на расчетах с бюджетом суммы НДС по остаткам товаров, которые будут использованы в период, когда организация не будет являться плательщиком НДС?
Ответ: Статьей 171 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации по товарам (работам, услугам), приобретаемым для осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 Налогового кодекса Российской Федерации.
Учитывая, что остатки приобретенных товаров будут использованы при осуществлении операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость, и организация не будет являться налогоплательщиком, суммы налога по товарам (работам, услугам) по этим остаткам, в том числе основным средствам и нематериальным активам, к вычету не принимаются, а включаются в стоимость этих товаров (работ, услуг) и основных средств в соответствии с пп. 3 п. 2 ст. 170 Налогового кодекса Российской Федерации.
При этом, в соответствии с п. 3 ст. 170 Налогового кодекса, при переходе организации с 01.01.2003 на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности либо на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности суммы НДС, приходящиеся на не до амортизированную часть стоимости, подлежат восстановлению и уплате в бюджет. Указанные суммы НДС должны быть восстановлены и уплачены в бюджет в последнем налоговом периоде, когда организация являлась плательщиком НДС, т.е. за декабрь 2002 года.
Согласно ст. 171 Налогового кодекса Российской Федерации суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), подлежат налоговому вычету при условии их использования для осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектом налогообложения.
Наряду с этим п. 1 ст. 172 Кодекса, определяющим порядок применения налоговых вычетов, установлено, что налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога.
Таким образом, до момента оплаты приобретаемых товаров (работ, услуг) предприятие не имеет оснований для включения в налоговые вычеты сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных поставщиками.
На основании ст. ст. 143 и 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, не являются плательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, они на основании ст. 171 Кодекса утрачивают право на применение налоговых вычетов.
Таким образом, предприятие не имеет оснований для включения в налоговые вычеты сумм налога на добавленную стоимость не оплаченного, но использованного в производстве по состоянию на 01.01.2003.
Начальник отдела
налогообложения
юридических лиц
УМНС России
по Брянской области
Т.С.БРЕЖНЕВА
