Вопрос: Наше предприятие в счет предстоящей поставки продукции получило от Покупателя векселя третьих лиц. До поставки векселя были переданы в счет погашения полученного в предыдущем году займа (заем был получен от некредитной организации). Правильно ли мы понимаем, что налогооблагаемая база по НДС у нас возникает в момент отгрузки продукции Покупателю? Учетная политика для целей налогообложения утверждена по отгрузке.
Ответ: Оплата товаров (работ, услуг) векселем третьего лица подлежит обложению налогом на добавленную стоимость в соответствии с п. 2 ст. 153 Налогового кодекса Российской Федерации, которым установлено, что при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.
Согласно пп. 1 п. 1 ст. 162 НК РФ налоговая база, определенная в соответствии со ст. ст. 153 - 158 НК РФ, увеличивается на суммы авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказанных услуг. То есть авансовые или иные платежи, полученные в счет предстоящей поставки товаров, включаются в налогооблагаемую базу в случае получения их в денежной форме.
В случае получения от покупателя в качестве авансового платежа в счет будущей отгрузки товара векселя, переданного покупателем по индоссаменту (векселя третьего лица), объекта налогообложения у продавца не возникает. Если полученный в качестве авансового платежа вексель третьего лица будет оплачен денежными средствами до отгрузки товара, то такие денежные средства подлежат обложению налогом на добавленную стоимость.
Согласно ст. 807 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.
Поскольку в счет погашения займа вами были переданы векселя, то в соответствии со ст. 414 ГК РФ обязательство прекращается соглашением сторон о замене первоначального обязательства, существовавшего между ними, другим обязательством между теми же лицами, предусматривающим иной предмет или способ исполнения (новация).
В то же время вексель является индивидуально-определенной вещью. То есть в данном случае может идти речь не о договоре займа между вами и заимодавцем, а о договоре купли-продажи векселя, то есть о продаже векселя вашей организацией.
Под "поступлением денежных средств по векселю" здесь следует понимать не только непосредственно получение денежных средств от векселедателя в погашение задолженности по векселю, но и поступление денежных средств, получаемых от приобретателя векселя, если документ продается до момента его погашения.
Поэтому в рассматриваемом случае денежные средства, получаемые вашей организацией, следует квалифицировать как авансовые или иные платежи, полученные в счет предстоящих поставок товара, и включать в налоговую базу НДС как суммы, связанные с расчетами по оплате товаров согласно пп. 1 п. 1 ст. 162 НК РФ.
Старший госналогинспектор
отдела налогообложения
юридических лиц
УМНС России
по Брянской области
Т.С.ЕРШОВА
