Вопрос: Подлежит ли переводу на уплату единого налога на вмененный доход в соответствии с положениями главы 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса РФ по виду деятельности розничная торговля, осуществляемая аптечными учреждениями:
1. Реализация аптеками лекарственных средств по бесплатным и льготным (50% от стоимости) рецептам врачей. В последующем аптекам из бюджета возмещается разница в цене отпущенных лекарственных средств по указанным рецептам.
2. Реализация аптечными учреждениями, аптеками лекарственных средств юридическим лицам (поликлиникам, больницам, детским садам, яслям, домам для престарелых и т.д.) по безналичному расчету для дальнейшего использования ими в своей деятельности.
3. Отношения, возникающие в сфере обращения лекарственных средств на территории РФ, регулируются Федеральным законом от 22.06.1998 № 86-ФЗ "О лекарственных средствах", которым даны основные понятия, что является фармацевтической деятельностью, предприятием производителем лекарственных средств, аптечным учреждением. Деятельность в сфере производства готовой продукции является самостоятельным видом предпринимательской деятельности. При этом реализация продукции собственного производства через розничную сеть является одним из способов извлечения субъектами предпринимательской деятельности доходов от осуществления деятельности в сфере производства готовой продукции.
На основании вышеизложенного следует ли относить изготовление и реализацию лекарственных средств аптеками по индивидуальным рецептам врачей, в целях применения положений главы 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации, к производственной деятельности и соответственно облагать доходы от указанных видов деятельности в общеустановленном порядке.
Ответ: В соответствии с подпунктом 4 пункта 2 статьи 346.26 главы 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решению субъекта Российской Федерации в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 квадратных метров, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади.
Согласно статьи 346.27 Кодекса розничной торговлей признается торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет.
Вместе с тем следует иметь в виду, что розничная торговля как подвид предпринимательской деятельности в сфере торговли предполагает заключение между розничными продавцами и покупателями договоров розничной купли-продажи.
Таким образом, одним из основных условий, позволяющих отнести осуществляемую налогоплательщиком деятельность, связанную с реализацией товаров, к деятельности в сфере розничной торговли, является факт заключения с покупателем договоров розничной купли-продажи.
Учитывая данное обстоятельство, а также принимая во внимание предусмотренное главой 26.3 Кодекса определение розничной торговли, розничными продавцами и, следовательно, налогоплательщиками единого налога на вмененный доход признаются налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность, связанную с торговлей товарами и оказанием услуг покупателям за наличный расчет на основе договоров розничной купли-продажи (параграф 2 главы 30 Гражданского кодекса Российской Федерации).
В аналогичном порядке следует рассматривать и деятельность аптечных учреждений, осуществляющих реализацию населению готовых лекарственных препаратов, в том числе по льготным рецептам (льготным ценам), за наличный расчет.
В соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности ОК 029-2001 (КДЕС Ред. 1), утвержденным Постановлением Госстандарта России от 06.11.2001 № 454-ст и введенным в действие с 01.01.2003, изготовление аптеками лекарственных средств (код 52.31) относится к розничной торговле (код 52).
Исходя из этого, деятельность аптечных учреждений, осуществляющих реализацию населению изготовленных лекарственных препаратов, в том числе по льготным рецептам (льготным ценам), за наличный расчет также следует рассматривать в вышеуказанном порядке.
Таким образом, аптечные учреждения признаются налогоплательщиками единого налога на вмененный доход в части доходов, полученных ими от реализации населению готовых и изготовленных лекарственных препаратов (в том числе и по льготным ценам), а также иных имеющихся в ассортименте товаров за наличный расчет на основе договоров розничной купли-продажи. Доходы, полученные аптечными учреждениями в централизованном порядке от органов здравоохранения (из федерального, областного и местного бюджетов) в виде возмещения затрат, связанных с приобретением и дальнейшей реализацией (передачей) отдельным категориям граждан готовых и изготовленных лекарственных препаратов по бесплатным и льготным рецептам, а также от реализации лекарственных препаратов лечебным учреждениям и организациям с оплатой по безналичному расчету, подлежат налогообложению в общеустановленном порядке на основе данных раздельного учета доходов и расходов по каждому осуществляемому указанными налогоплательщиками виду деятельности.
Главный госналогинспектор
отдела налогообложения
юридических лиц УМНС России
по Брянской области
Л.Е.АБИНЯКИНА
