Вопрос: Могут ли индивидуальные предприниматели выдавать налогоплательщику справки об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы в целях получения налогоплательщиком социального налогового вычета на лечение?
Ответ: Согласно пп. 3 п. 1 ст. 219 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде, в том числе за услуги по лечению, предоставленные ему медицинскими учреждениями Российской Федерации, а также уплаченной налогоплательщиком за услуги по лечению супруга (супруги), своих родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях Российской Федерации (в соответствии с перечнем медицинских услуг, утверждаемым Правительством Российской Федерации), а также в размере стоимости медикаментов (в соответствии с перечнем лекарственных средств, утверждаемым Правительством Российской Федерации), назначенных им лечащим врачом, приобретаемых налогоплательщиками за счет собственных средств.
Налоговый вычет в сумме, уплаченной за лечение, предоставляется налогоплательщику, если лечение производится в медицинских учреждениях, имеющих соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, а также при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы на лечение и приобретение медикаментов, в том числе Справки об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы Российской Федерации, утвержденной совместным Приказом Минздрава России и МНС России от 25.07.2001 № 289/БГ-3-04/256 (далее - Справка).
Согласно п. 1 ст. 11 Кодекса институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Кодексом.
Пунктом 2 ст. 11 Кодекса индивидуальные предприниматели определяются как физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица. Таким образом, индивидуальные предприниматели не могут быть отнесены к "медицинским учреждениям" в целях применения пп. 3 п. 1 ст. 219 Кодекса и, соответственно, не правомочны выдавать налогоплательщику по окончании лечения указанную выше Справку.
Минздрав России Письмом от 01.03.2004 № 2510/860-04-32 довел до сведения руководителей органов управления здравоохранением субъектов Российской Федерации информацию об условиях предоставления налогоплательщику социальных налоговых вычетов за услуги по лечению, оказываемые ему в медицинских учреждениях, и обратил их внимание на то, что индивидуальные предприниматели не правомочны выдавать налогоплательщику Справку об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы.
Заместитель начальника
отдела налогообложения
физических лиц
Управления МНС России
по Брянской области
В.В.КОЖУХОВ
