РАЗЪЯСНЕНИЕ Управления ФНС РФ по Брянской области от 01.03.2006
Официальная публикация в СМИ:
публикаций не найдено
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО БРЯНСКОЙ ОБЛАСТИ
РАЗЪЯСНЕНИЕ
от 1 марта 2006 года
Вопрос: Организация (ООО) заключила со мной как с работником договор беспроцентного займа. В соответствии с налоговым законодательством налогообложению налогом на доходы физических лиц подлежит доход, полученный от экономии на процентах за пользование заемными средствами. Организация предупредила, что я должна исчислить и уплатить НДФЛ самостоятельно. Организация сослалась на п. 4 ст. 226 НК РФ, которым установлено, что налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.
В связи с тем, что фактическая выплата материальной выгоды не происходит, то и обязанность организации исчислить и удержать НДФЛ Налоговым кодексом не предусмотрена.
Вопрос: Должно ли юридическое лицо исчислять НДФЛ с сумм материальной выгоды от экономии на процентах при выдаче займа физическому лицу? Если нет, то должен ли налогоплательщик в данном случае самостоятельно подавать налоговую декларацию и в какие сроки?
Анна
Ответ: Согласно п. 2 ст. 212 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей, налоговая база определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком Российской Федерации на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.
Определение налоговой базы при получении дохода в виде материальной выгоды, выраженной как экономия на процентах при получении заемных (кредитных) средств, осуществляется налогоплательщиком в день уплаты процентов по полученным заемным (кредитным) средствам, но не реже чем один раз в налоговый период (не реже одного раза в календарном году).
В соответствии со ст. ст. 26 и 29 Кодекса налогоплательщик вправе уполномочить организацию, выдавшую заемные (кредитные) средства, участвовать в отношениях по уплате налога на доходы с материальной выгоды, полученной в виде экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, в качестве уполномоченного представителя налогоплательщика.
Уполномоченный представитель налогоплательщика - физического лица осуществляет свои полномочия на основании нотариально удостоверенной доверенности либо приравненной к нотариально удостоверенной в соответствии с гражданским законодательством (например, при наличии трудовых отношений с организацией удостоверяется организацией, в которой доверитель работает).
В случае назначения в установленном порядке организации-заимодавца (кредитора) в качестве уполномоченного представителя налогоплательщика в отношениях по уплате налога с суммы материальной выгоды такой уполномоченный представитель осуществляет определение налоговой базы, а также исчисляет, удерживает и перечисляет в бюджет сумму исчисленного и удержанного налога.
Дата фактического получения дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 223 Кодекса определяется как день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам.
Согласно п. 3 ст. 225 Кодекса по итогам налогового периода исчисляется общая сумма налога применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду.
При уплате налогоплательщиком процентов налогоплательщиком либо организацией - уполномоченным представителем налогоплательщика производится исчисление налога с суммы материальной выгоды, полученной в виде экономии на процентах за пользование заемными средствами, по ставке 35%, за исключением доходов в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиками целевыми займами (кредитами), фактически израсходованными налогоплательщиками на новое строительство, либо приобретения на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или долей в них, на основании документов, подтверждающих использование целевых средств. Исчисленная сумма налога удерживается у налогоплательщика уполномоченным представителем за счет любых денежных средств, выплачиваемых налогоплательщику.
Материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными средствами, в части превышения суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования, установленной Банком России на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора, отражаются источником выплаты дохода в разд. 5 налоговой карточки формы 1-НДФЛ, утвержденной Приказом МНС России от 31.10.2003 № БГ-3-04/583.
Налоговый агент обязан в соответствии со ст. 230 НК РФ представить в налоговый орган по месту своего учета сведения о суммах материальной выгоды по форме 2-НДФЛ не позднее 1 апреля, следующего за истекшим налоговым периодом.
Расчет суммы материальной выгоды, полученной в виде экономии на процентах в налоговом периоде, рекомендуется производить в следующем порядке:
1. Определяется сумма процентной платы за пользование заемными (кредитными) средствами исходя из трех четвертых ставки рефинансирования, установленной Центральным банком России, по рублевым средствам (исходя из 9 процентов годовых по валютным средствам) по формуле:
С1 = 3с х Пцб х Д/365 или 366 дней, где
С1 - сумма процентной платы исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования Центрального банка России на дату выдачи средств (исходя из 9 годовых по валютным средствам);
3с - сумма заемных (кредитных) средств, находящаяся в пользовании в течение соответствующего количества дней в налоговом периоде;
Пцб - сумма процентов в размере трех четвертых действующей ставки рефинансирования на дату получения рублевых заемных средств (9 процентов годовых по валютным заемным средствам);
Д - количество дней нахождения заемных средств в пользовании налогоплательщика со дня выдачи займа (кредита) до дня уплаты процентов либо возврата суммы займа (кредита).
2. Из суммы процентной платы, исчисленной исходя из трех четвертых ставки рефинансирования по рублевым средствам (исходя из 9 процентов годовых по валютным) - С1, вычитается сумма процентной платы, внесенной согласно условиям договора займа (кредита) - С2. При этом сумма процентной платы, внесенной заемщиком исходя из условий договора, рассчитывается с учетом порядка ее уплаты, предусмотренного соответствующим договором. Налоговая база определяется в размере полученной положительной разницы от произведенного вычитания (Мв).
С1 - С2 = Мв
Пример расчета материальной выгоды:
Организация выдала физическому лицу 1 ноября 2005 года беспроцентный заем в сумме 50000 руб. на пять лет. Условиями договора займа предусмотрено, что его погашение будет произведено единовременно по истечении пяти лет со дня выдачи заемных средств. Организация назначена в качестве уполномоченного представителя налогоплательщика.
Ставка рефинансирования на момент выдачи ссуды 13% годовых, три четверти - 9,75%. Так как уплата процентов по полученному займу не происходит, то при определении годового дохода по истечении ноября и декабря ежемесячно учитывается материальная выгода в сумме 407 руб. Всего при определении облагаемого дохода за год в совокупный облагаемый доход должна быть включена сумма материальной выгоды в сумме 814 руб. ((50000*9,75%)*61)/365). Сумма налога на доходы по ставке 35% составит 285 руб. Исчисленная сумма налога удерживается налоговым агентом при выплате заработной платы и перечисляется в бюджет не позднее дня, следующего за днем фактического получения дохода.
При определении годового дохода по истечении следующего налогового периода (год) в облагаемый доход включается сумма 4884 руб. (50000*9,75%), сумма налога составит 1709 рублей и так далее.
В случае неназначения налогоплательщиком, получившим заемные (кредитные) средства от организаций или индивидуальных предпринимателей, уполномоченного представителя налоговая база определяется, налог исчисляется и уплачивается налогоплательщиком в соответствии со ст. 228 НК РФ на основании налоговой декларации, представляемой в налоговый орган по месту жительства налогоплательщика не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором был получен доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами.
Начальник отдела ЕСН
и налогообложения
доходов физических лиц
В.А.ЕМЕЛЬЯНЦЕВ
